【文章內(nèi)容簡介】 州市國家稅務局 納稅人學校講壇 舉例： 假設(shè)甲公司 2020年 5月份通過市民政局向汶川地震捐款 100萬元，向市慈善總會捐款100萬元， 2020年度甲公司的年度利潤總額為 800萬元，那么 2020年度允許稅前扣除的捐贈支出為：向汶川地震捐款 100萬元。向市慈善總會捐款的 100萬元，因公司為虧損，不允許稅前扣除。 ? 申報表的填寫 講義第 14頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 捐贈與贊助、廣告宣傳費支出的區(qū)別 ? 贊助支出 是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 ? 公益性捐贈 是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈。 ? 廣告支出 是企業(yè)為了推銷或者提高其產(chǎn)品、服務等的知名度和認可度為目的，通過一定的媒介，公開地對不特定公眾所進行的宣傳活動所發(fā)生的支出。 講義第 15頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 舉例： 某企業(yè) 2020年度實際發(fā)生的公益性捐贈 10萬元，政府攤派贊助支出 3萬元，年度實現(xiàn)利潤總額 60萬元。捐贈支出納稅調(diào)整如下： 稅法規(guī)定可以稅前扣除的公益性捐贈限額： 60*12%= 捐贈支出納稅調(diào)增額： = 贊助支出納稅調(diào)增額： 3萬元 以上共計調(diào)增額： ? 申報表的填寫 假如企業(yè)發(fā)生的捐贈支出 10萬元中有 4萬元是企業(yè)直接捐贈給受贈人的，不符合稅法關(guān)于公益性捐贈條件，那么企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈就只有 6萬元，沒有超過扣除限額，公益性捐贈支出不需要納稅調(diào)整；贊助支出及直接捐贈支出納稅調(diào)增額則為3+4=7萬元。 ? 申報表的填寫 講義第 15頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 五險一金 附表三第 30行“ ” 附表三第 34行“ ” ? 五險 是指：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險。一金 是指：住房公積金。 《 實施條例 》 第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 講義第 16頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 補充養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險 附表三第 35行 “ 、補充醫(yī)療保險 ” 《 實施條例 》 中規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 注意： 企業(yè)為職工在基本及補充保險以外購買的商業(yè)保險不能稅前扣除。 在實踐中，通常以是否繳納、是否發(fā)生和是否撥繳作為五險一金是否可以扣除的前置條件。 講義第 16頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 利息支出 附表三第 29行 “ ” 《 實施條例 》 第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 ?基準利率 、浮動利率 ?企業(yè)向自然人借款的利息支出規(guī)定 講義第 17頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 業(yè)務招待費 附表三第 26行 “ ” ? 稅前扣除的兩個條件 按照發(fā)生額的 60%扣除 最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 舉例： 某企業(yè) 2020年度銷售收入為 20200萬元，如果當年的業(yè)務招待費為80萬元，則： 20200 5‰ ＝ 100萬元 80 60%＝ 48萬元 10048 則只能在稅前扣除 48萬元，納稅調(diào)增 8048=32萬元。 ? 申報表的填寫 假設(shè)銷售收入依然為 20200萬元，而當年的業(yè)務招待費為 200萬元，則： 20200 5‰ ＝ 100萬元 200 60%＝ 120萬元 100120 則只能在稅前扣除 100萬元，納稅調(diào)增 200100=100萬元。 ? 申報表的填寫 講義第 17頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 關(guān)注點 只要會計核算上有業(yè)務招待費發(fā)生，在申報表上一定會有該項目的納稅調(diào)增金額，但不會有調(diào)減金額。 國稅函 〔 2020〕 202號文件規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括 《 實施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。 國稅函 〔 2020〕 79號文件規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。 ? 費用支出稅前扣除發(fā)票取得的新規(guī)定 國稅發(fā) 〔 2020〕 114號文件規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 國稅發(fā) 〔 2020〕 80號文件規(guī)定，納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。 講義第 18頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 （ 3）資產(chǎn)類調(diào)整項目 資產(chǎn)損失 附表三第 42行 “ ” 按申報扣除程序分類： ? 《 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的通知 》（國稅發(fā) [2020]88號） ? 以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題及填報 自行申報扣除資產(chǎn)損失 3 1經(jīng)審批扣除資產(chǎn)損失 2 講義第 19頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 （ 4）準備金調(diào)整項目 附表三第 51行 “ 四、準備金調(diào)整項目 ” 《 企業(yè)所得稅法 》 第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準備金支出。 ? 目前為止下發(fā)的準予稅前扣除準備金文件 財稅 [2020]33號、財稅 [2020]64號、財稅 [2020]99號、財稅[2020]25號、財稅 [2020]110號、財稅 〔 2020〕 62號、財稅 〔 2020〕48號共 7個。 講義第 20頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 （ 5）房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤 附表三第 52行 “ 五、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤 ” 填報要點： 第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人本期取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計利潤率計算的預計利潤的金額；第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 填報從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人本期將預售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預計利潤的數(shù)額。 申報注意事項： 在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。 講義第 20頁 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 （ 6）特別納稅調(diào)整應稅所得 附表三第 53行 “ 六、特別納稅調(diào)整應稅所得 ” 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。特別納稅調(diào)整只存在納稅調(diào)增額，不存在納稅調(diào)減額。填寫附表三第 53行 “ 特別納稅調(diào)整應稅所得 ” 時只填寫第 3列“ 調(diào)增金額 ” 。 附表三第 54行 “ 七、其他 ” 講義第 20頁 （ 7）其他（略） 杰瑞 郴州市國家稅務局 納稅人學校講壇 5. 附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》 填報說明 ? 查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題 （國家稅務總局公告 2020年第 20號 ） ? 開辦期間虧損彌補問題 （國稅函 〔 2020〕 79號） 填報要點： 附表四中的盈虧額是指 “ 納稅調(diào)整后所得 ” ，不是指 “ 會計利潤。 采用軟件進行納稅申報的企業(yè)，填列當年度已預繳企業(yè)所得稅和可