【文章內(nèi)容簡介】 記證”，目的是認(rèn)定納稅人楊某已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記，然后再依據(jù)國稅發(fā)[2002]146號文件的規(guī)定確認(rèn)“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”事實已經(jīng)發(fā)生了，據(jù)此再根據(jù)刑法第二百零一條確認(rèn)楊某采用了“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段”進(jìn)行偷稅。　　在實際操作當(dāng)中，參與本案的稽查人員存在適用依據(jù)錯誤的行為。具體理由如下：　　國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的通知國稅發(fā)[2002]146號文件的附件，最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]33號）規(guī)定，“具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”：（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；……。”最高人民法院的解釋，是關(guān)于“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”的一般性規(guī)定，對于國家法律法規(guī)另有規(guī)定應(yīng)根據(jù)有關(guān)專項規(guī)定確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否履行有關(guān)告知義務(wù)?！　　秱€體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》國家稅務(wù)總局令第16號第八條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的程序，該項程序中明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行下達(dá)定額程序，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“將《核定定額通知書》送達(dá)定期定額戶執(zhí)行。”第16號令是關(guān)于個體工商戶稅收定期定額征收管理的特別規(guī)定，根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則，本案確認(rèn)是否“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”，應(yīng)適用國家稅務(wù)總局第16號令，而不是國稅發(fā)[2002]146號文件的規(guī)定?！　叶悇?wù)總局令第16號是部門規(guī)章，而國稅發(fā)[2002]146號文件是規(guī)范性文件，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則，本案也應(yīng)適用第16號令而不是146號文件。第二講　企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表的鑒證程序　　第一節(jié)　目前與企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證相關(guān)的申報表　　在中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依據(jù)納稅義務(wù)人的劃分，企業(yè)所得稅申報表體系也相應(yīng)分為居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系。　　本講義僅涉及居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系中的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及其附表，不涉及核定征收申報、預(yù)繳申報、扣繳報告和企業(yè)清算所得稅申報，也不涉及非居民企業(yè)的納稅申報?！　∑髽I(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的有關(guān)內(nèi)容，按邏輯關(guān)系分為以下類型：　　一、申報表體系，按主附關(guān)系可分為三個層次：一級為主表，二級為主表的附表，三級為二級附表的附表；　　二、申報表欄次，按表間關(guān)系可分為：表內(nèi)計算欄次、依據(jù)附表填報的欄次和直接填報的欄次；　　三、申報表欄次，按數(shù)據(jù)來源可分為：一是按會計數(shù)據(jù)填報欄次，二是按稅收數(shù)據(jù)填報欄次?！　〉诙?jié)　企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表的鑒證證據(jù)　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表鑒證的證據(jù)資料，包括會計證據(jù)和稅收證據(jù)兩種。　　一、會計證據(jù)　　（一）鑒證人員根據(jù)賬、證、表和其他會計資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)；　?。ǘ╄b證人員對會計憑證所附原始憑證、合同（協(xié)議）等比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。　　二、稅收證據(jù)　?。ㄒ唬╄b證人員根據(jù)稅收上應(yīng)確認(rèn)的收入、成本等兩類交易事項的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的自制證據(jù)；　?。ǘ╄b證人員根據(jù)稅收上應(yīng)確認(rèn)的收入、成本等兩類交易事項的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。如合同、會計賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會議記錄、交易方案、交易記錄等書證資料?！　〉谌?jié)　企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表的鑒證要求　　復(fù)核人員應(yīng)關(guān)注外勤人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，是否達(dá)到了下列鑒證要求：　　一、重要鑒證事項要全面說明　　企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證不僅是對企業(yè)所得稅年度納稅申報表事項的鑒證，還要對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、記賬憑證、明細(xì)賬和總賬所記錄的與企業(yè)所得稅年度納稅申報相關(guān)事項進(jìn)行鑒證，并在鑒證說明中對鑒證事項進(jìn)行說明，不應(yīng)該只記錄有問題的事項而不記錄經(jīng)鑒證無問題的事項。　　二、企業(yè)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)事項要準(zhǔn)確真實記錄　　對企業(yè)發(fā)生的組織機(jī)構(gòu)變化、財務(wù)政策變化、投資事項增減、經(jīng)營情況變化、資產(chǎn)負(fù)債情況、凈資產(chǎn)情況以及執(zhí)法部門的獎懲等等，都應(yīng)在鑒證說明中準(zhǔn)確、真實的做出記錄?！　∪?、對需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案事項要做重點說明　　對那些需要報送稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，對稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能要求提供說明或證明材料的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會費(fèi)等等事項，對事務(wù)所認(rèn)為有必要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的事項，如：有疑問或有可能發(fā)生爭議的事項?！　∷?、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的事項　?。ㄒ唬﹪叶悇?wù)總局保留的稅務(wù)行政許可項目　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》國發(fā)[2004]16號文件的規(guī)定，國家稅務(wù)總局保留的稅務(wù)行政許可項目有10個，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2008]56號文件取消了5個保留的稅務(wù)行政許可項目，目前仍保留的稅務(wù)行政許可項目為：　　　　　　—印制有本單位名稱的發(fā)票　　—申請使用經(jīng)營地發(fā)票　?。ǖ囟惐Ａ繇椖浚！　。ǘ﹪叶悇?wù)總局保留的非許可行政審批項目　　國務(wù)院辦公廳《關(guān)于保留部分非行政許可審批項目的通知》國辦發(fā)[2004]62號保留了25項稅務(wù)非行政許可審批項目?！　鴦?wù)院關(guān)于第五批取消和下放管理層級行政審批項目的決定國發(fā)[2010]21號文件取消了兩項稅務(wù)非行政許可審批項目, 國稅發(fā)[2008]56號文件根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于第四批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2007]33號），決定對《國家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]1077號）進(jìn)行調(diào)整，取消了20個保留的非許可行政審批項目，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號取消了資產(chǎn)損失稅前扣除的審批事項。目前仍保留的非行政許可審批項目大約有16項，分別是：　　（比例）達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)按月計算辦理免抵退稅審批　　　　　　%或者因城市規(guī)劃自行出售房地產(chǎn)免征土地增值稅審批 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　、非營利機(jī)構(gòu)等在我國設(shè)立代表機(jī)構(gòu)給予免稅待遇審批　　　　　?。ㄈ┒愂諟p免管理辦法　　2005年8月3日國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2005]129號發(fā)布了《稅收減免管理辦法（試行）》（以下簡稱“《辦法》”），《辦法》第二條規(guī)定：減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款?！　　掇k法》第四條規(guī)定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅?！掇k法》第五條規(guī)定，納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?！　　掇k法》第八條明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批減免稅的權(quán)限，并規(guī)定各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅?！　　掇k法》第九條至第十九條規(guī)定了減免稅的申請、申報和審批實施。　　《辦法》第二十條至第二十五條規(guī)定了減免稅的監(jiān)督管理?！　　掇k法》第二十六條至第二十九條規(guī)定了減免稅的備案。　?。ㄋ模﹫笈悳p免稅和備案類減免稅的確認(rèn)　　2009年05月15日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》國稅函[2009]255號第四條規(guī)定，今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理?！　∥?、委托鑒證事項不應(yīng)超越委托范圍或遺漏鑒證　　稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)是依委托鑒證，在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，鑒證業(yè)務(wù)承辦人員在承辦鑒證項目后，應(yīng)與簽訂的委托協(xié)議進(jìn)行銜接,及時了解協(xié)議關(guān)于委托事項的簽訂情況?！　?fù)核人員審核時，應(yīng)關(guān)注是否存在委托事項遺漏鑒證或未委托事項越位鑒證。無論外勤人員還是復(fù)核人員，都不能簡單的套用執(zhí)業(yè)規(guī)范提供的工作底稿范本，而應(yīng)根據(jù)委托協(xié)議確定應(yīng)使用的工作底稿范本和應(yīng)補(bǔ)充的工作底稿?！　×⒛稠椊灰谆驎嬍马椨嘘P(guān)的納稅權(quán)利和義務(wù)應(yīng)全面關(guān)注　　在鑒證年度，企業(yè)發(fā)生的某項交易或會計事項，涉及稅收各種情形所產(chǎn)生的納稅權(quán)利和義務(wù)應(yīng)全面關(guān)注，避免發(fā)生遺漏鑒證。如：企業(yè)在鑒證年度購進(jìn)一批環(huán)保設(shè)備，一方面影響折舊，另一方面會影響稅收優(yōu)惠。對于該項環(huán)保設(shè)備的購入在復(fù)核時，既要復(fù)核折舊的情況，又要復(fù)核稅收優(yōu)惠的情況。又如：企業(yè)在鑒證年度動用在其他應(yīng)付款中核算的以前年度工資基金發(fā)放工資獎金，該項交易并不影響本年度會計成本和費(fèi)用，但是對本年度的扣除項目會產(chǎn)生重大影響，包括：工資稅收金額、三項經(jīng)費(fèi)稅收金額。　　七、企業(yè)所得稅年度納稅申報工作底稿審核內(nèi)容　?。ㄒ唬╄b證事項完整性、證據(jù)確鑿性的審核　　應(yīng)關(guān)注兩個方面：一是鑒證事項是否完整，二是各鑒證事項有關(guān)的證據(jù)是否確鑿?！　。瑧?yīng)關(guān)注：工作底稿是否存在設(shè)計缺陷，外勤人員對事務(wù)所使用工作底稿是否按規(guī)定編制?！　?，應(yīng)關(guān)注：所采用證據(jù)的真實性、相關(guān)性、合法性，鑒證事項有關(guān)的結(jié)論是否唯一。　?。ǘ┳C據(jù)分類整理情況審核　　。證據(jù)首先應(yīng)按工作底稿的支持關(guān)系分類，每個證據(jù)都應(yīng)按支持關(guān)系編寫索引號，并編寫工作底稿相關(guān)的索引目錄，這樣才保證在使用時方便查索?！　?。審核時，應(yīng)選擇若干鑒證事項，要求外勤人員提供卷內(nèi)證據(jù)證明其鑒證結(jié)論，目的是查清外勤人員分類整理是否存在邏輯錯誤。對于未按工作底稿分類或分類有錯誤，或者未編索引號，以及未編制索引目錄，應(yīng)要求追加程序。第三講　企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表的鑒證 　　第一節(jié) 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表的鑒證　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表中的申報事項，有關(guān)的證據(jù)有兩類，一是納稅申報表附表，二是中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的鑒證表。　　一、納稅申報表附表，包括：附表一收入類明細(xì)表、附表二成本費(fèi)用類明細(xì)表、附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表。審核納稅申報表附表，應(yīng)關(guān)注兩點：附表類型收集是否齊全，表內(nèi)填報事項是否按規(guī)定填報。附表一、附表二根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的會計制度確認(rèn)應(yīng)收集的類型，附表三則是必須收集的證據(jù)?！　《?、中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的鑒證表，包括：營業(yè)稅金及附加鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價值變動損益鑒證表、投資收益鑒證表、本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額鑒證表、主表附列資料鑒證表。審核鑒證表應(yīng)關(guān)注兩點：事務(wù)所是否按規(guī)定使用，表內(nèi)填報事項是否按規(guī)定填報?！　〉诙?jié)　利潤總額計算類應(yīng)取得證據(jù)資料　　一、科目余額表；　　二、抽查會計核算資料的復(fù)印件；　　三、鑒證年度的會計報表：執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，事業(yè)單位應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表、民間非營利組織應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表；　　四、被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度編制的財務(wù)報告，所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報告中的書面聲明；　　五、利潤總額計算項目有關(guān)會計賬戶的明細(xì)資料；　　六、利潤總額計算項目有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整資料　　七、經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生情況的有關(guān)資料?！　〉谌?jié)　應(yīng)納稅所得額計算類和應(yīng)納稅額計算類應(yīng)取得的證據(jù)資料　　一、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額有關(guān)會計賬戶的核算資料；　　二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整資料；　　三、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額有關(guān)的稅收數(shù)據(jù)確認(rèn)資料，如稅法和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策匯編、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案回執(zhí)等；　　四、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額有關(guān)的納稅調(diào)整數(shù)據(jù)確認(rèn)資料；　　五、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額有關(guān)的事實方面的鑒證材料，如合同、企業(yè)管理當(dāng)局批件或者決議、外部批文、備案資料等?！　〉谒墓?jié)　主表附列資料應(yīng)取得的證據(jù)資料　　一、以前年度多繳的所得稅在本年抵減額的證明資料　　二、以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額的證明資料第四講　利潤總額計算類鑒證——工作底稿審核之一 　　第一節(jié)　利潤總額計算類審核　　一、利潤總額計算類工作底稿是否存在設(shè)計缺陷　　中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的利潤總額計算類工作底稿共計29張，這些工作底稿是必須使用的，不能有遺漏。如果事務(wù)所計劃使用的利潤總額計算類工作底稿，少于中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計29張工作底稿的內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為事務(wù)所利潤總額計算類工作底稿存在設(shè)計缺陷。中稅協(xié)設(shè)計的工作底稿，具體明細(xì)如下：　　（一）鑒證一般工商企業(yè)時，需要填制主營業(yè)務(wù)收入鑒證表、其他業(yè)務(wù)收入鑒證表、營業(yè)外收入鑒證表、主營業(yè)務(wù)成本鑒證表、其他業(yè)務(wù)成本鑒證表、營業(yè)外支出鑒證表、營業(yè)稅金及附加鑒證表、銷售（營業(yè)）費(fèi)用鑒證表、管理費(fèi)用鑒證表、財務(wù)費(fèi)用鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價值變動損益鑒證表、投資收益鑒證表；　?。ǘ╄b證金融企業(yè)時，需要填制銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表、保險業(yè)營業(yè)收入鑒證表、證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表、營業(yè)外收入鑒證表、銀行業(yè)營業(yè)成本鑒證表、保險業(yè)營業(yè)成本鑒證表、證券業(yè)營業(yè)成本鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)成本鑒證表、營業(yè)外支出鑒證表、營業(yè)稅金及附加鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價值變動損益鑒證表、投資收益鑒證表　?。ㄈ╄b證事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位時，需要填制事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入總額鑒證表、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)不準(zhǔn)予扣除支出總額鑒證表?！　《?、利潤總額計算類工作底稿是否按規(guī)定填制　?。ㄒ唬徍斯ぷ鞯赘逅惺马検欠袢嫣钪疲瑢β╉椀膽?yīng)追加鑒證程序?！　。ǘ徍斯ぷ鞯赘迮兜蔫b證事項在鑒證年度實際發(fā)生情況?！　。ㄈ徍藭嫈?shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性鑒證情況?！　。ㄋ模徍速Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整鑒證情況?！　。ㄎ澹徍素攧?wù)報表批準(zhǔn)報出日后差錯調(diào)整鑒證情況?！　∪?、鑒證程序?qū)徍恕　。ㄒ唬┦杖腩惞ぷ鞯赘鍖徍恕　徍耸杖腩惞ぷ鞯赘?，?yīng)關(guān)注外勤人員是否執(zhí)行了《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證