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正文內(nèi)容

企業(yè)所得稅年度納稅申報表鑒證實務(wù)課程講義(編輯修改稿)

2024-08-25 17:49 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 記證”,目的是認定納稅人楊某已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記,然后再依據(jù)國稅發(fā)[2002]146號文件的規(guī)定確認“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”事實已經(jīng)發(fā)生了,據(jù)此再根據(jù)刑法第二百零一條確認楊某采用了“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段”進行偷稅。  在實際操作當中,參與本案的稽查人員存在適用依據(jù)錯誤的行為。具體理由如下:  國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的通知國稅發(fā)[2002]146號文件的附件,最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(法釋[2002]33號)規(guī)定,“具有下列情形之一的,應(yīng)當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”:(一)納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的;……?!弊罡呷嗣穹ㄔ旱慕忉?,是關(guān)于“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”的一般性規(guī)定,對于國家法律法規(guī)另有規(guī)定應(yīng)根據(jù)有關(guān)專項規(guī)定確認稅務(wù)機關(guān)是否履行有關(guān)告知義務(wù)?!  秱€體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》國家稅務(wù)總局令第16號第八條規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)核定定額的程序,該項程序中明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)執(zhí)行下達定額程序,要求主管稅務(wù)機關(guān)“將《核定定額通知書》送達定期定額戶執(zhí)行?!钡?6號令是關(guān)于個體工商戶稅收定期定額征收管理的特別規(guī)定,根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則,本案確認是否“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”,應(yīng)適用國家稅務(wù)總局第16號令,而不是國稅發(fā)[2002]146號文件的規(guī)定?! 叶悇?wù)總局令第16號是部門規(guī)章,而國稅發(fā)[2002]146號文件是規(guī)范性文件,根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則,本案也應(yīng)適用第16號令而不是146號文件。第二講 企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表的鑒證程序  第一節(jié) 目前與企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證相關(guān)的申報表  在中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依據(jù)納稅義務(wù)人的劃分,企業(yè)所得稅申報表體系也相應(yīng)分為居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系?! ”局v義僅涉及居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系中的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》及其附表,不涉及核定征收申報、預(yù)繳申報、扣繳報告和企業(yè)清算所得稅申報,也不涉及非居民企業(yè)的納稅申報。  企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)的有關(guān)內(nèi)容,按邏輯關(guān)系分為以下類型:  一、申報表體系,按主附關(guān)系可分為三個層次:一級為主表,二級為主表的附表,三級為二級附表的附表;  二、申報表欄次,按表間關(guān)系可分為:表內(nèi)計算欄次、依據(jù)附表填報的欄次和直接填報的欄次;  三、申報表欄次,按數(shù)據(jù)來源可分為:一是按會計數(shù)據(jù)填報欄次,二是按稅收數(shù)據(jù)填報欄次?! 〉诙?jié) 企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表的鑒證證據(jù)  企業(yè)所得稅年度納稅申報表鑒證的證據(jù)資料,包括會計證據(jù)和稅收證據(jù)兩種。  一、會計證據(jù)  (一)鑒證人員根據(jù)賬、證、表和其他會計資料,通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序,所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù); ?。ǘ╄b證人員對會計憑證所附原始憑證、合同(協(xié)議)等比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)?! 《?、稅收證據(jù) ?。ㄒ唬╄b證人員根據(jù)稅收上應(yīng)確認的收入、成本等兩類交易事項的文件資料,通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序,所形成的自制證據(jù); ?。ǘ╄b證人員根據(jù)稅收上應(yīng)確認的收入、成本等兩類交易事項的文件資料,按程序取得的書面證據(jù)。如合同、會計賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會議記錄、交易方案、交易記錄等書證資料。  第三節(jié) 企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表的鑒證要求  復(fù)核人員應(yīng)關(guān)注外勤人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時,是否達到了下列鑒證要求:  一、重要鑒證事項要全面說明  企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證不僅是對企業(yè)所得稅年度納稅申報表事項的鑒證,還要對資產(chǎn)負債表、損益表、記賬憑證、明細賬和總賬所記錄的與企業(yè)所得稅年度納稅申報相關(guān)事項進行鑒證,并在鑒證說明中對鑒證事項進行說明,不應(yīng)該只記錄有問題的事項而不記錄經(jīng)鑒證無問題的事項?! 《⑵髽I(yè)發(fā)生的重大經(jīng)濟事項要準確真實記錄  對企業(yè)發(fā)生的組織機構(gòu)變化、財務(wù)政策變化、投資事項增減、經(jīng)營情況變化、資產(chǎn)負債情況、凈資產(chǎn)情況以及執(zhí)法部門的獎懲等等,都應(yīng)在鑒證說明中準確、真實的做出記錄?! ∪π枰悇?wù)機關(guān)審批或備案事項要做重點說明  對那些需要報送稅務(wù)機關(guān)審批或備案,對稅務(wù)機關(guān)有可能要求提供說明或證明材料的會議費、差旅費、董事會費等等事項,對事務(wù)所認為有必要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認的事項,如:有疑問或有可能發(fā)生爭議的事項。  四、稅務(wù)機關(guān)審批或備案的事項 ?。ㄒ唬﹪叶悇?wù)總局保留的稅務(wù)行政許可項目  根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》國發(fā)[2004]16號文件的規(guī)定,國家稅務(wù)總局保留的稅務(wù)行政許可項目有10個,國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2008]56號文件取消了5個保留的稅務(wù)行政許可項目,目前仍保留的稅務(wù)行政許可項目為:      —印制有本單位名稱的發(fā)票  —申請使用經(jīng)營地發(fā)票 ?。ǖ囟惐A繇椖浚! 。ǘ﹪叶悇?wù)總局保留的非許可行政審批項目  國務(wù)院辦公廳《關(guān)于保留部分非行政許可審批項目的通知》國辦發(fā)[2004]62號保留了25項稅務(wù)非行政許可審批項目。  國務(wù)院關(guān)于第五批取消和下放管理層級行政審批項目的決定國發(fā)[2010]21號文件取消了兩項稅務(wù)非行政許可審批項目, 國稅發(fā)[2008]56號文件根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于第四批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》(國發(fā)[2007]33號),決定對《國家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關(guān)問題的通知》(國稅函[2007]1077號)進行調(diào)整,取消了20個保留的非許可行政審批項目,國家稅務(wù)總局公告2011年第25號取消了資產(chǎn)損失稅前扣除的審批事項。目前仍保留的非行政許可審批項目大約有16項,分別是: ?。ū壤┻_到規(guī)定標準的生產(chǎn)企業(yè)按月計算辦理免抵退稅審批      %或者因城市規(guī)劃自行出售房地產(chǎn)免征土地增值稅審批                     、非營利機構(gòu)等在我國設(shè)立代表機構(gòu)給予免稅待遇審批      (三)稅收減免管理辦法  2005年8月3日國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2005]129號發(fā)布了《稅收減免管理辦法(試行)》(以下簡稱“《辦法》”),《辦法》第二條規(guī)定:減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定(以下簡稱稅法規(guī)定)給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款;免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款?!  掇k法》第四條規(guī)定,減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅?!掇k法》第五條規(guī)定,納稅人享受報批類減免稅,應(yīng)提交相應(yīng)資料,提出申請,經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機關(guān))審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認的,納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅,應(yīng)提請備案,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅?!  掇k法》第八條明確了稅務(wù)機關(guān)審批減免稅的權(quán)限,并規(guī)定各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行減免稅審批,禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅?!  掇k法》第九條至第十九條規(guī)定了減免稅的申請、申報和審批實施?!  掇k法》第二十條至第二十五條規(guī)定了減免稅的監(jiān)督管理?!  掇k法》第二十六條至第二十九條規(guī)定了減免稅的備案?! 。ㄋ模﹫笈悳p免稅和備案類減免稅的確認  2009年05月15日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》國稅函[2009]255號第四條規(guī)定,今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策,凡未明確為審批事項的,均實行備案管理?! ∥濉⑽需b證事項不應(yīng)超越委托范圍或遺漏鑒證  稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)是依委托鑒證,在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時,鑒證業(yè)務(wù)承辦人員在承辦鑒證項目后,應(yīng)與簽訂的委托協(xié)議進行銜接,及時了解協(xié)議關(guān)于委托事項的簽訂情況?! ?fù)核人員審核時,應(yīng)關(guān)注是否存在委托事項遺漏鑒證或未委托事項越位鑒證。無論外勤人員還是復(fù)核人員,都不能簡單的套用執(zhí)業(yè)規(guī)范提供的工作底稿范本,而應(yīng)根據(jù)委托協(xié)議確定應(yīng)使用的工作底稿范本和應(yīng)補充的工作底稿。  六、某項交易或會計事項有關(guān)的納稅權(quán)利和義務(wù)應(yīng)全面關(guān)注  在鑒證年度,企業(yè)發(fā)生的某項交易或會計事項,涉及稅收各種情形所產(chǎn)生的納稅權(quán)利和義務(wù)應(yīng)全面關(guān)注,避免發(fā)生遺漏鑒證。如:企業(yè)在鑒證年度購進一批環(huán)保設(shè)備,一方面影響折舊,另一方面會影響稅收優(yōu)惠。對于該項環(huán)保設(shè)備的購入在復(fù)核時,既要復(fù)核折舊的情況,又要復(fù)核稅收優(yōu)惠的情況。又如:企業(yè)在鑒證年度動用在其他應(yīng)付款中核算的以前年度工資基金發(fā)放工資獎金,該項交易并不影響本年度會計成本和費用,但是對本年度的扣除項目會產(chǎn)生重大影響,包括:工資稅收金額、三項經(jīng)費稅收金額?! ∑?、企業(yè)所得稅年度納稅申報工作底稿審核內(nèi)容  (一)鑒證事項完整性、證據(jù)確鑿性的審核  應(yīng)關(guān)注兩個方面:一是鑒證事項是否完整,二是各鑒證事項有關(guān)的證據(jù)是否確鑿。  ,應(yīng)關(guān)注:工作底稿是否存在設(shè)計缺陷,外勤人員對事務(wù)所使用工作底稿是否按規(guī)定編制?! 。瑧?yīng)關(guān)注:所采用證據(jù)的真實性、相關(guān)性、合法性,鑒證事項有關(guān)的結(jié)論是否唯一?! 。ǘ┳C據(jù)分類整理情況審核  。證據(jù)首先應(yīng)按工作底稿的支持關(guān)系分類,每個證據(jù)都應(yīng)按支持關(guān)系編寫索引號,并編寫工作底稿相關(guān)的索引目錄,這樣才保證在使用時方便查索?!  徍藭r,應(yīng)選擇若干鑒證事項,要求外勤人員提供卷內(nèi)證據(jù)證明其鑒證結(jié)論,目的是查清外勤人員分類整理是否存在邏輯錯誤。對于未按工作底稿分類或分類有錯誤,或者未編索引號,以及未編制索引目錄,應(yīng)要求追加程序。第三講 企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表的鑒證   第一節(jié) 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》主表的鑒證  《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》主表中的申報事項,有關(guān)的證據(jù)有兩類,一是納稅申報表附表,二是中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的鑒證表?! ∫?、納稅申報表附表,包括:附表一收入類明細表、附表二成本費用類明細表、附表三納稅調(diào)整項目明細表。審核納稅申報表附表,應(yīng)關(guān)注兩點:附表類型收集是否齊全,表內(nèi)填報事項是否按規(guī)定填報。附表一、附表二根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的會計制度確認應(yīng)收集的類型,附表三則是必須收集的證據(jù)?! 《?、中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的鑒證表,包括:營業(yè)稅金及附加鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價值變動損益鑒證表、投資收益鑒證表、本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額鑒證表、主表附列資料鑒證表。審核鑒證表應(yīng)關(guān)注兩點:事務(wù)所是否按規(guī)定使用,表內(nèi)填報事項是否按規(guī)定填報?! 〉诙?jié) 利潤總額計算類應(yīng)取得證據(jù)資料  一、科目余額表;  二、抽查會計核算資料的復(fù)印件;  三、鑒證年度的會計報表:執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的被鑒證人應(yīng)取得資產(chǎn)負債表和利潤表,事業(yè)單位應(yīng)取得資產(chǎn)負債表和收入支出表、民間非營利組織應(yīng)取得資產(chǎn)負債表和業(yè)務(wù)活動表;  四、被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度編制的財務(wù)報告,所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報告中的書面聲明;  五、利潤總額計算項目有關(guān)會計賬戶的明細資料;  六、利潤總額計算項目有關(guān)的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整資料  七、經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生情況的有關(guān)資料。  第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額計算類和應(yīng)納稅額計算類應(yīng)取得的證據(jù)資料  一、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額有關(guān)會計賬戶的核算資料;  二、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額有關(guān)的資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整資料;  三、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額有關(guān)的稅收數(shù)據(jù)確認資料,如稅法和地方稅務(wù)機關(guān)的政策匯編、稅務(wù)機關(guān)審批或備案回執(zhí)等;  四、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額有關(guān)的納稅調(diào)整數(shù)據(jù)確認資料;  五、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額有關(guān)的事實方面的鑒證材料,如合同、企業(yè)管理當局批件或者決議、外部批文、備案資料等?! 〉谒墓?jié) 主表附列資料應(yīng)取得的證據(jù)資料  一、以前年度多繳的所得稅在本年抵減額的證明資料  二、以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額的證明資料第四講 利潤總額計算類鑒證——工作底稿審核之一   第一節(jié) 利潤總額計算類審核  一、利潤總額計算類工作底稿是否存在設(shè)計缺陷  中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的利潤總額計算類工作底稿共計29張,這些工作底稿是必須使用的,不能有遺漏。如果事務(wù)所計劃使用的利潤總額計算類工作底稿,少于中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計29張工作底稿的內(nèi)容,就應(yīng)當認定為事務(wù)所利潤總額計算類工作底稿存在設(shè)計缺陷。中稅協(xié)設(shè)計的工作底稿,具體明細如下:  (一)鑒證一般工商企業(yè)時,需要填制主營業(yè)務(wù)收入鑒證表、其他業(yè)務(wù)收入鑒證表、營業(yè)外收入鑒證表、主營業(yè)務(wù)成本鑒證表、其他業(yè)務(wù)成本鑒證表、營業(yè)外支出鑒證表、營業(yè)稅金及附加鑒證表、銷售(營業(yè))費用鑒證表、管理費用鑒證表、財務(wù)費用鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價值變動損益鑒證表、投資收益鑒證表; ?。ǘ╄b證金融企業(yè)時,需要填制銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表、保險業(yè)營業(yè)收入鑒證表、證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表、營業(yè)外收入鑒證表、銀行業(yè)營業(yè)成本鑒證表、保險業(yè)營業(yè)成本鑒證表、證券業(yè)營業(yè)成本鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)成本鑒證表、營業(yè)外支出鑒證表、營業(yè)稅金及附加鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價值變動損益鑒證表、投資收益鑒證表 ?。ㄈ╄b證事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位時,需要填制事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不征稅收入總額鑒證表、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出總額鑒證表、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)不準予扣除支出總額鑒證表?! 《?、利潤總額計算類工作底稿是否按規(guī)定填制 ?。ㄒ唬徍斯ぷ鞯赘逅惺马検欠袢嫣钪?,對漏項的應(yīng)追加鑒證程序。 ?。ǘ徍斯ぷ鞯赘迮兜蔫b證事項在鑒證年度實際發(fā)生情況?! 。ㄈ徍藭嫈?shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性鑒證情況?! 。ㄋ模徍速Y產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整鑒證情況?! 。ㄎ澹徍素攧?wù)報表批準報出日后差錯調(diào)整鑒證情況?! ∪㈣b證程序?qū)徍恕 。ㄒ唬┦杖腩惞ぷ鞯赘鍖徍恕 徍耸杖腩惞ぷ鞯赘?,?yīng)關(guān)注外勤人員是否執(zhí)行了《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證
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