【正文】 包括：營業(yè)稅金及附加鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價值變動損益鑒證表、投資收益鑒證表、本年累計實際已預繳的所得稅額鑒證表、主表附列資料鑒證表。審核納稅申報表附表，應關注兩點：附表類型收集是否齊全，表內填報事項是否按規(guī)定填報。第三講　企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表的鑒證 　　第一節(jié) 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表的鑒證　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表中的申報事項，有關的證據(jù)有兩類，一是納稅申報表附表，二是中稅協(xié)統(tǒng)一設計的鑒證表。審核時，應選擇若干鑒證事項，要求外勤人員提供卷內證據(jù)證明其鑒證結論，目的是查清外勤人員分類整理是否存在邏輯錯誤。證據(jù)首先應按工作底稿的支持關系分類，每個證據(jù)都應按支持關系編寫索引號，并編寫工作底稿相關的索引目錄，這樣才保證在使用時方便查索。　　，應關注：所采用證據(jù)的真實性、相關性、合法性，鑒證事項有關的結論是否唯一?！　∑?、企業(yè)所得稅年度納稅申報工作底稿審核內容　?。ㄒ唬╄b證事項完整性、證據(jù)確鑿性的審核　　應關注兩個方面：一是鑒證事項是否完整，二是各鑒證事項有關的證據(jù)是否確鑿。對于該項環(huán)保設備的購入在復核時，既要復核折舊的情況，又要復核稅收優(yōu)惠的情況?！　×?、某項交易或會計事項有關的納稅權利和義務應全面關注　　在鑒證年度，企業(yè)發(fā)生的某項交易或會計事項，涉及稅收各種情形所產(chǎn)生的納稅權利和義務應全面關注，避免發(fā)生遺漏鑒證?！　秃巳藛T審核時，應關注是否存在委托事項遺漏鑒證或未委托事項越位鑒證?！　。ㄋ模﹫笈悳p免稅和備案類減免稅的確認　　2009年05月15日國家稅務總局發(fā)布的《關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》國稅函[2009]255號第四條規(guī)定，今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理?！　　掇k法》第二十條至第二十五條規(guī)定了減免稅的監(jiān)督管理?！　　掇k法》第八條明確了稅務機關審批減免稅的權限，并規(guī)定各級稅務機關應按照規(guī)定的權限和程序進行減免稅審批，禁止越權和違規(guī)審批減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。《辦法》第五條規(guī)定，納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執(zhí)行。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款?！　鴦赵宏P于第五批取消和下放管理層級行政審批項目的決定國發(fā)[2010]21號文件取消了兩項稅務非行政許可審批項目, 國稅發(fā)[2008]56號文件根據(jù)《國務院關于第四批取消和調整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2007]33號），決定對《國家稅務總局關于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》（國稅函[2007]1077號）進行調整，取消了20個保留的非許可行政審批項目，國家稅務總局公告2011年第25號取消了資產(chǎn)損失稅前扣除的審批事項。　　四、稅務機關審批或備案的事項　?。ㄒ唬﹪叶悇湛偩直Ａ舻亩悇招姓S可項目　　根據(jù)《國務院關于第三批取消和調整行政審批項目的決定》國發(fā)[2004]16號文件的規(guī)定，國家稅務總局保留的稅務行政許可項目有10個，國家稅務總局國稅發(fā)[2008]56號文件取消了5個保留的稅務行政許可項目，目前仍保留的稅務行政許可項目為：　　　　　　—印制有本單位名稱的發(fā)票　　—申請使用經(jīng)營地發(fā)票　?。ǖ囟惐Ａ繇椖浚！　《⑵髽I(yè)發(fā)生的重大經(jīng)濟事項要準確真實記錄　　對企業(yè)發(fā)生的組織機構變化、財務政策變化、投資事項增減、經(jīng)營情況變化、資產(chǎn)負債情況、凈資產(chǎn)情況以及執(zhí)法部門的獎懲等等，都應在鑒證說明中準確、真實的做出記錄。如合同、會計賬證、結算單證、收據(jù)發(fā)票、會議記錄、交易方案、交易記錄等書證資料?！　∫弧嬜C據(jù)　?。ㄒ唬╄b證人員根據(jù)賬、證、表和其他會計資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)；　?。ǘ╄b證人員對會計憑證所附原始憑證、合同（協(xié)議）等比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)?！　∑髽I(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的有關內容，按邏輯關系分為以下類型：　　一、申報表體系，按主附關系可分為三個層次：一級為主表，二級為主表的附表，三級為二級附表的附表；　　二、申報表欄次，按表間關系可分為：表內計算欄次、依據(jù)附表填報的欄次和直接填報的欄次；　　三、申報表欄次，按數(shù)據(jù)來源可分為：一是按會計數(shù)據(jù)填報欄次，二是按稅收數(shù)據(jù)填報欄次。依據(jù)納稅義務人的劃分，企業(yè)所得稅申報表體系也相應分為居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系?！　叶悇湛偩至畹?6號是部門規(guī)章，而國稅發(fā)[2002]146號文件是規(guī)范性文件，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則，本案也應適用第16號令而不是146號文件?！　　秱€體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》國家稅務總局令第16號第八條規(guī)定了稅務機關核定定額的程序，該項程序中明確規(guī)定稅務機關應執(zhí)行下達定額程序，要求主管稅務機關“將《核定定額通知書》送達定期定額戶執(zhí)行。具體理由如下：　　國家稅務總局轉發(fā)《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》的通知國稅發(fā)[2002]146號文件的附件，最高人民法院《關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]33號）規(guī)定，“具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務機關通知申報”：（一）納稅人、扣繳義務人已經(jīng)依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；……。聽證后，稅務機關采納了我的意見，實現(xiàn)了既定目標，現(xiàn)將申辯意見介紹如下：　　2011年A市地稅局對實行定期定額征收的個體工商業(yè)戶楊某下達了稅務處理決定書和行政處罰告知書，告知書所稱“你于2005年4月19日辦理稅務登記證”，目的是認定納稅人楊某已經(jīng)依法辦理稅務登記，然后再依據(jù)國稅發(fā)[2002]146號文件的規(guī)定確認“經(jīng)稅務機關通知申報”事實已經(jīng)發(fā)生了，據(jù)此再根據(jù)刑法第二百零一條確認楊某采用了“經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段”進行偷稅。當時該案被定性為偷稅案，經(jīng)評估我認為該案是冤案，確定的聽證目標是：不偷稅、不發(fā)生滯納金、不發(fā)生罰款，少繳稅款只能追征三年。不允許扣除屬于適用依據(jù)錯誤的行為，允許扣除屬于適用依據(jù)正確的行為?！　。┙Y論　　建筑企業(yè)支付的意外傷害保險，屬于條例第三十六條規(guī)定的允許扣除的商業(yè)保險范圍。建設工程實行總分包的，分包單位施工人員意外傷害保險費包括在施工總承包合同中，不再另行計提。施工人員意外傷害保險費實行差別費率：施工承包合同價在三千萬元以下（含三千萬元）的，千分之一點二；施工承包合同價在三千萬元以上一億元以下（含一億元）的，千分之零點八；施工承包合同價在一億元以上的，千分之零點六?！　￡P于意外傷害保險的計提比例國家未進行統(tǒng)一的規(guī)定，由各個省市各自制定，現(xiàn)以北京市為例：　　《北京市實施建設工程施工人員意外傷害保險辦法（試行）》第七、八條規(guī)定，建設單位應當按照建設部、財政部《關于印發(fā)建筑安裝工程費用項目組成的通知》（建標[2003]206號）的有關規(guī)定，將施工人員意外傷害保險費用列入工程造價。　　《中華人民共和國建筑法》第四十八條規(guī)定：建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。在實際執(zhí)行當中，納稅糾紛時有發(fā)生?！薄　　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十六條僅規(guī)定，納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。只要相關法律規(guī)定應交納意外傷害保險的行業(yè)，根據(jù)稅法和條例的規(guī)定，就應當允許這個行業(yè)進行稅前扣除，稅務局轉發(fā)不轉發(fā)并不影響該法律的法律效力?！　。ㄈ┙ㄖ髽I(yè)支付的意外傷害保險能否稅前扣除　　在實際工作中，稅務部門內部和稅務師事務所內部，對于建筑企業(yè)支付的意外傷害保險能否稅前扣除，都有兩種意見。根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則，所得稅法講的是企業(yè)所得稅稅前扣除項目的一般法，建筑法是關于建筑企業(yè)意外傷害保險的特殊法。本案適用特別法優(yōu)于普通法原則或稱特別法優(yōu)于一般法原則。　　我回復的意見是：事務所應堅持獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)稅法規(guī)定進行鑒證，而不應仿照稅務稽查部門的錯誤做法。有事務所向我咨詢，稅務稽查局對某企業(yè)2007年度的企業(yè)所得稅檢查時，對建筑企業(yè)支付的意外傷害保險400多萬元人民幣做調整增加應納稅所得額處理。　　在本案調查人員的指控中，沒提供證據(jù)證明“黃海公司”在2005年實施了上述三種偷稅行為，不具備構成偷稅的客觀要件。這些事實可以證明 “黃海公司”在2005年度是依法納稅的，本案調查人員指控中也沒有提供證據(jù)證明“黃海公司”存在偷稅的主觀故意?！　⊥ㄟ^國家稅務總局征收管理司上述解釋，納稅人主觀上是否存在逃避納稅的故意，是認定偷稅的主觀要件；客觀上是否存在行動上刻意采取少繳稅款的手段，是認定偷稅的客觀要件；造成了不繳或少繳稅款的結果是偷稅的結果要件?！薄　〉?60頁對結果要件的解釋，具體內容是：“造成了少繳未繳稅款的結果，納稅人采用各種手段，給國家稅收造成了損失。其中經(jīng)稅務機關通知而拒不申報，是指應依法辦理納稅申報的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關通知后，仍拒不申報的行為；“進行虛假的納稅申報”是指在納稅人進行納稅申報過程中，制造虛假情況，如：不如實填寫或者提供納稅申報表、財務會計報表以及其他的納稅資料等，少報、隱瞞應稅項目、銷售收入和經(jīng)營利潤等行為。其中偽造是指行為人依照真賬簿、真憑證的式樣制作虛假的賬簿和記賬憑證，以假充真的行為，俗稱“造假賬”、兩本賬；變造是指行為人對賬簿、記賬憑證進行挖補、涂改、拼接等方式，制作假賬、假憑證，以假亂真的行為；“隱匿”是指行為人將賬簿、記賬憑證故意隱藏起來，使稅務機關難以查實計稅依據(jù)的行為；擅自銷毀是指在法定的保存期間內，未經(jīng)稅務主管機關批準而擅自將正在使用中或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理的行為；　　第二，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。非主觀故意，是指納稅人主觀上沒有逃避納稅的故意，行動上沒有刻意采取少繳稅款的手段。“《實施細則》第81條規(guī)定，‘稅收征管法第五十二條所稱納稅人或者扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。具體申辯意見如下：　?。ㄒ唬﹪叶悇湛偩终魇展芾硭緦ν刀愔饔^要件和客觀要件的解釋　　《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅?！　《?、偷稅案證據(jù)的鑒證　　2010年12月我公司接受黃海公司委托，代理黃海公司偷稅案聽證復議，代理過程中，經(jīng)閱讀有關證據(jù)卷，發(fā)現(xiàn)稅務機關的證據(jù)不足，偷稅指控不成立，并發(fā)表下列申辯意見?！　。ǘ┬枰a充證據(jù)的情形　　如果發(fā)生下列情形就未達到證據(jù)充分的標準，就應補證或重新提出審核意見。企業(yè)的應稅債務，是基于納稅人的申報行為而發(fā)生的，未按規(guī)定程序進行申報，應納稅義務在法律上并未生效。發(fā)生的必須是本企業(yè)收入有關的稅金，且發(fā)生是一個過程，包括會計核算和納稅申報兩個環(huán)節(jié)。　　第三節(jié)　案說證據(jù)確鑿的鑒證標準　　一、發(fā)生稅金的證據(jù)鑒證　?。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)生各項稅金的審核　　所得稅法實施條例第三十一條規(guī)定，稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。如果因供貨方違規(guī)開票就對小區(qū)食堂成本費用做出不允許稅前扣除的處理，用一張有缺陷的發(fā)票否定進貨環(huán)節(jié)全部憑據(jù)的合法性和有效性，顯然違背了88號文件的精神，也符合企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定?！蛾P于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定：“加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。如果簡單地進行納稅調整，就沒有“避免采用損害當事人權益的方式”，就屬于行政不當，違反了合理行政原則。行使自由裁量權應當符合法律目的，排除不相關因素的干擾；所采取的措施和手段應當必要、適當；行政機關實施行政管理可以采用多種方式實現(xiàn)行政目的的，應當避免采用損害當事人權益的方式。　　《國務院關于印發(fā)〈全面推進依法行政實施綱要〉的通知》（國發(fā)[2004]10號）文件對“——合理行政”作出規(guī)定，“行政機關實施行政管理，應當遵循公平、公正的原則。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。由于A市國家稅務局的違法行為，造成興業(yè)公司小區(qū)食堂進貨發(fā)票涉嫌違規(guī)。　　征管法第五十二條規(guī)定：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。根據(jù)征管法第五十二條的規(guī)定，由于稅務機關責任，小區(qū)食堂進貨違規(guī)發(fā)票有關的成本費用不允許扣除，形成納稅人少交稅款的，興業(yè)也只需要補交稅款而不需要繳納滯納金和罰款。僅根據(jù)供貨方申報銷售額小于小區(qū)食堂進貨金額這個事實，認定興業(yè)公司“20082010年度會計憑證當中存在大量違規(guī)發(fā)票”的事實，缺少證據(jù)支持，因為這個事實只能說明供貨方少申報納稅，而不能證明小區(qū)食堂進貨發(fā)票屬于違規(guī)發(fā)票。因此2008年、2009年兩個年度的企業(yè)所得稅不需要補充申報企業(yè)所得稅?！薄　∥冶救私?jīng)過核實有關情況后，依據(jù)稅法進行分析評估，認為興業(yè)公司小區(qū)食堂在2002009年度從兩個供貨單位取得的大頭小尾發(fā)票違規(guī)事項，是兩個供貨商造成的?！　。ǘ┌盖榻榻B　　興業(yè)公司小區(qū)食堂2008年度從A市海鮮城盛源水產(chǎn)調料批發(fā)部購進小區(qū)食堂用原材料，2009年度從A市盛源蔬菜批發(fā)部購進小區(qū)食堂用原材料，2010年主管稅務機關評估發(fā)現(xiàn)兩個供貨單位存在大頭小尾開具發(fā)票問題。　　二、堅持無罪推定，查實違法主體，避免冤枉無辜　　（一）評估對象及內容　　我本人接受委托，對《稅務事項通知書》（A市國稅通字[2010]第002號）認定的興業(yè)公司存在違規(guī)發(fā)票，有關成本、費用不允許稅前扣除的納稅爭議案進行評估。）。北京A公司根據(jù)馬來西亞B公司交來的關于放棄北京C公司剩余資產(chǎn)分配的確認函和北京A公司董事會決議，將在“其他應付款