【正文】 當(dāng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。（四）年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項進(jìn)行處理。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目?！　。?）從稅務(wù)處理上，根據(jù)稅法規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，五和紡織將屬于營業(yè)外收入性質(zhì)的政府財政獎勵資金7,200,，將增加計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的銷售（營業(yè)）收入，從而影響企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅?！　惡痆2008]1081號規(guī)定：“附表一收入明細(xì)表第1行：銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計算基數(shù)?！　√崾荆罕颈淼?行為營業(yè)收入包括：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，本表第13行為視同銷售收入?！　　镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！薄　〉?4條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”　　　　計入主營業(yè)務(wù)收入屬于營業(yè)外收入性質(zhì)的政府財政獎勵資金7,200,。本項會計差錯應(yīng)屬于重大會計差錯，并且為財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之后發(fā)生的差錯，應(yīng)作為營業(yè)外收入貸方的會計調(diào)整事項調(diào)整營業(yè)外收入發(fā)生額。 　　具體調(diào)整情況說明請已經(jīng)主營業(yè)務(wù)收入鑒證表進(jìn)行詳細(xì)說明?！　∷?、審核的證據(jù)資料　　企業(yè)提供證據(jù)資料清單是補(bǔ)充說明工作底稿數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、完整性。企業(yè)提供證據(jù)資料清單是對工作底稿結(jié)果的補(bǔ)充說明。對于企業(yè)提供證據(jù)資料清單歸集資料，應(yīng)注明資料來源，并在實(shí)施必要的審核程序后，將審核軌跡連同其專業(yè)判斷記錄附在該資料上，形成審核工作底稿。　　為方便總審對工作底稿復(fù)核，將具有同一性質(zhì)或反映同一具體審核事項的審核工作底稿分別歸類?！　≡跉w類的基礎(chǔ)上，應(yīng)將每一類按照索引目錄中，索引號標(biāo)識的具體事項，與工作底稿的對應(yīng)證據(jù)，應(yīng)將索引號標(biāo)識作為一級標(biāo)識，然后再用“—”作為二級標(biāo)識，二級標(biāo)識為補(bǔ)充證據(jù)卷中有關(guān)事項的索引標(biāo)識。組成形式為：“工作底稿一級標(biāo)識+補(bǔ)充證據(jù)對應(yīng)項二級標(biāo)識”。以租金支出鑒證表為例，“租金支出鑒證表”為315；對租金支出鑒證取得有關(guān)的補(bǔ)充材料，如：租賃協(xié)議、發(fā)票，應(yīng)編制為3151租賃協(xié)議，3152租金發(fā)票。索引編號依次為315131512……，如屬31511下的附件，索引編號依次為31511315112……?！　≡趯徍斯ぷ鞯赘迳?，下一層次是對其上一層次的證明，是對上一層次結(jié)論支持的依據(jù)，它們之間一定要存在著內(nèi)在的聯(lián)系，并且在填寫工作底稿鑒證說明時，應(yīng)以適當(dāng)方式說明其關(guān)系。企業(yè)提供證據(jù)資料清單序號資料名稱（復(fù)印件）索引號份頁對應(yīng)的工作底稿索引號頁碼一、基本情況類二、鑒證實(shí)施類（一）利潤總額類12011年增值稅納稅申報表（112月）210　122101~12　2抽查的大額銷售合同21/25　3211~3　3政府財政獎勵資金文件及收到獎勵憑證24　1241　4資產(chǎn)負(fù)債表和損益表24　2242　（二）應(yīng)納稅所得額類　　　　?。ㄈ?yīng)納稅額類　　第三節(jié)　案說：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整　　一、工作底稿披露會計核算信息　　2011年，五和紡織管理費(fèi)用10,579,，其中：工資1,300,，職工福利費(fèi)182,，職工社保226,，固定資產(chǎn)折舊6,323,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)524,，財產(chǎn)保險53,，會議費(fèi)255,，水121,，設(shè)計制作費(fèi)402,，職工教育經(jīng)費(fèi)64,，辦公費(fèi)1,034,，壞賬準(zhǔn)備100,。　　二、復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)問題　　在2011年7月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為1,000,（含增值稅），乙公司同月收到并已入庫。合同規(guī)定一個月內(nèi)付款，由于財務(wù)困難，乙公司到12月31日仍未付款，于2012年2月15日收到乙公司通知，乙公司已破產(chǎn)清算，預(yù)計甲公司可收回50%，公司在2012年2月已作為會計報表日后事項進(jìn)行會計調(diào)整（五和紡織的財務(wù)會計報告報出日為2012年2月29日）。財務(wù)處理具體調(diào)整分錄如下：　　，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：1,000,50%－100,＝400,。　　借：以前年度損益調(diào)整　400,　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　400,　?。?00,25%＝100,?！　〗瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　100,　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　100,　　“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：400,－100,=300,。　　借：利潤分配——未分配利潤　300,　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　300,　　上述會計調(diào)整事項，由于未在2011年度會計核算資料中反映，外勤人員沒有采集到上述調(diào)整信息，造成信息遺漏?！　∪?、復(fù)核后調(diào)整情況　　2011年7月銷售給乙公司貨款1,000,，于2012年2月15日收到乙公司通知，乙公司已破產(chǎn)清算，預(yù)計可回收金額為500,，造成無法收回收回的壞賬500,，五和紡織已計提100,，會計補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備400,，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項，調(diào)整管理費(fèi)用借方?！　∵@個案例告訴我們，采集會計信息不能僅關(guān)注鑒證年度1月1日至12月31日之間的會計核算資料，應(yīng)延伸到次年的與鑒證年度有關(guān)的會計調(diào)整資料?！　∷摹徍说淖C據(jù)資料企業(yè)提供證據(jù)資料清單序號資料名稱（復(fù)印件）索引號份頁對應(yīng)的工作底稿索引號頁碼一、基本情況類二、鑒證實(shí)施類（一）利潤總額類12011年增值稅納稅申報表（112月）210　122101~12　2抽查的大額銷售合同21/25　3211~3　3政府財政獎勵資金文件及收到獎勵憑證24　1241　4資產(chǎn)負(fù)債表和損益表24　2242　5壞賬有關(guān)的交易資料211　122111~12　6乙公司破產(chǎn)的有關(guān)證據(jù)資料211　521113~17?。ǘ?yīng)納稅所得額類　　　　?。ㄈ?yīng)納稅額類第五講　應(yīng)納稅所得額計算的鑒證——工作底稿審核之二 　　第一節(jié)　應(yīng)納稅所得額計算類審核　　一、應(yīng)納稅所得額計算類工作底稿是否存在設(shè)計缺陷　　中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的應(yīng)納稅所得額計算類工作底稿共計40張，這些工作底稿是必須使用的，不能有遺漏。如果事務(wù)所計劃使用的應(yīng)納稅所得額計算類工作底稿，少于中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計40張工作底稿的內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為事務(wù)所應(yīng)納稅所得額計算工作底稿存在設(shè)計缺陷。中稅協(xié)設(shè)計的工作底稿，具體明細(xì)如下：　?。ㄒ唬┦杖腩愓{(diào)整項目鑒證（10張）　　接受捐贈收入鑒證表、不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓鑒證表、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入鑒證表、特殊重組鑒證表、一般重組鑒證表、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助鑒證表、境外應(yīng)稅所得鑒證表、不允許扣除的境外投資損失鑒證表、收入類調(diào)整項目－－其他鑒證表、　?。ǘ┛鄢愓{(diào)整項目鑒證（10張）　　工資薪金及三項經(jīng)費(fèi)鑒證表、業(yè)務(wù)招待費(fèi)鑒證表、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)鑒證表、捐贈支出鑒證表、利息支出鑒證表、各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用鑒證表、罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用鑒證表、扣除類調(diào)整項目－－其他鑒證表　?。ㄈ┵Y產(chǎn)類調(diào)整項目鑒證（6張）　　資產(chǎn)損失鑒證表、固定資產(chǎn)折舊鑒證表、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)鑒證表、無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用攤銷鑒證表、油氣勘探投資油氣開發(fā)投資鑒證表、資產(chǎn)類調(diào)整項目－－其他鑒證表　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整鑒證（2張）　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表（執(zhí)行會計制度納稅人填報）、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表（執(zhí)行會計準(zhǔn)則納稅人填報）　　（五）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤鑒證（1張）　　房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤鑒證表　?。┨貏e納稅調(diào)整應(yīng)稅所得鑒證（1張）　　特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得鑒證表　　（七）納稅調(diào)整項目－其他（1張）　　納稅調(diào)整項目－其他鑒證表　?。ò耍╅L期股權(quán)投資所得（損失）鑒證（4張）　　長期股權(quán)初始投資鑒證表、長期股權(quán)投資持有收益鑒證表、長期股權(quán)投資處置所得（損失）鑒證表、投資損失補(bǔ)充資料鑒證表　?。ň牛┢髽I(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損鑒證（3張）　　本年盈虧額和當(dāng)年可彌補(bǔ)所得額鑒證表、以前年度虧損彌補(bǔ)額鑒證表、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額鑒證表　　（十）稅收優(yōu)惠鑒證（2張）　　稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表—加計扣除、稅收優(yōu)惠明細(xì)表鑒證表—減免、抵扣所得額　　二、應(yīng)納稅所得額計算類工作底稿是否按規(guī)定填制　?。ㄒ唬徍斯ぷ鞯赘逅惺马検欠袢嫣钪?，對漏項的應(yīng)追加鑒證程序。　?。ǘ徍斯ぷ鞯赘迮兜蔫b證事項在鑒證年度實(shí)際發(fā)生情況?！　。ㄈ徍藭嫈?shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性鑒證情況。　?。ㄋ模徍藭嬇c稅法的差異事項的納稅調(diào)整鑒證情況?！　∪?、鑒證程序?qū)徍恕　。ㄒ唬┦杖腩惞ぷ鞯赘鍖徍恕　徍耸杖腩惞ぷ鞯赘澹瑧?yīng)關(guān)注外勤人員是否執(zhí)行了《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)操作指南》第七條規(guī)定的鑒證程序。下面介紹第七條規(guī)定收入類納稅調(diào)整項目鑒證程序:　　第七條 根據(jù)指導(dǎo)意見第六條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定鑒證收入類調(diào)整項目，重點(diǎn)鑒證收入類納稅調(diào)整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況?！　。ㄒ唬┮曂N售收入鑒證　?。悍秦泿判越灰滓曂N售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入?！　。骸　。?）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應(yīng)填制不同的收入明細(xì)表和鑒證表；　　（2）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?！　。?）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同銷售收入處理，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?！　。?）根據(jù)有關(guān)會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或?qū)⒇浳铩⒇敭a(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；　?。?）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認(rèn)視同銷售收入金額。　?。ǚ侗荆┲械摹兑曂N售收入鑒證表》。　?。ǘ┙邮芫栀浭杖腓b證　　：　?。?）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的被鑒證人，接受捐贈收入計入營業(yè)外收入的不屬于本鑒證項目，未計入當(dāng)期損益的，屬于本鑒證項目；　　（2）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，接受捐贈收入計入資本公積，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；　?。?）會計上對接受捐贈收入未確認(rèn)營業(yè)外收入或資本公積的，應(yīng)按會計差錯進(jìn)行處理；　?。?）事業(yè)單位接受捐贈固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)直接增加“固定基金”，未納入當(dāng)期損益的屬于本鑒證項目。　?。ǚ侗荆┲械摹督邮芫栀浭杖腓b證表》?！　。ㄈ┎环隙愂找?guī)定的銷售折扣和折讓鑒證　?。骸　。?）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除；　　（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額；　?。?）企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；　?。?）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》；　　（5）搜集銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據(jù)；　?。?）鑒證人作出不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論的說明，如事實(shí)依據(jù)、稅法依據(jù)、鑒證過程?！　。ǚ侗荆┲械摹恫环隙愂找?guī)定的銷售折扣和折讓鑒證表》。　?。ㄋ模┪窗礄?quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入鑒證　　：　　（1）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；　　（2）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用，不屬于本鑒證項目；　　（3）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，增值稅返還、補(bǔ)貼收入會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；　?。?）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，補(bǔ)貼收入不屬于本鑒證項目；　?。?）會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入，稅法按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)形成的暫時性差異或時間性差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?！　?. 鑒證未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入鑒證表》?！　。ㄎ澹┌礄?quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益鑒證　?。骸　。?）本鑒證項目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權(quán)初始投資，且該項初始投資按權(quán)益法核算；　?。?）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的被鑒證人，按權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，稅收不確認(rèn)收入，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；　?。?）根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目。　?。ǚ侗荆┲械摹堕L期股權(quán)投