【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 凈收入） 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費(fèi) 出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 固定資產(chǎn) ? 無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn) ? 報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） ? 盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 固定資產(chǎn) ? 盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 購買固定資產(chǎn) 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 經(jīng)費(fèi) 支出 財(cái)政 撥款收入 固定資產(chǎn)折舊 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)報(bào)廢① 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)報(bào)廢② 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 核準(zhǔn)報(bào)廢 累計(jì)折舊 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 ? 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊； ? 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 累計(jì)折舊 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ?固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 ?固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 累計(jì)折舊 ? 行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書、檔案； ?動(dòng)植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 累計(jì)折舊 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ?按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 ?固定資產(chǎn)處置時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 在建工程 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。 在建工程 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 在建工程 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 建筑工程 、擴(kuò)建或修繕等時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 在建工程 、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí) 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 在建工程 4. 根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 ，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程（ 項(xiàng)目） 貸：在建工程（待攤投資） 在建工程 在建工程 ，按照交付使用工程的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 在建工程 ，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí) 借：資產(chǎn)基金 —在建工程 貸：在建工程 ，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 在建工程 ? 設(shè)備安裝 ，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 在建工程 ，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 在建工程 ? 信息系統(tǒng)建設(shè) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 同時(shí)，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。 ? 無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 ? 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 采用“雙分錄”核算 ? 無形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 無形資產(chǎn) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) ? 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 無形資產(chǎn) 按照開發(fā)費(fèi)用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。 ? 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 ? 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。 ? 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù) 注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，按照 評(píng)估價(jià)值 加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 比照同類或類似資產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格 加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 按照名義金額入賬。 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) ? 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 ? 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ? 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 ? 為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 無形資產(chǎn) ? 出售、置換換出無形資產(chǎn) 、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無形資產(chǎn) ? 無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照 實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) ，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 ? 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷 累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ? 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 ? 非大批量購入、單價(jià)小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。 累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 ? 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按