【正文】 貸：零余額賬戶用款額度 100000 ? 3個月后，收到所購設備，并支付剩余 50%的價款。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 100000 貸：預付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202200 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202200 預付賬款 預付賬款 2. 預付賬款的退回 ? 發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出 ? 發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：預付賬款 借：財政應返還額度等 貸：財政撥款結轉 /結余等 預付賬款 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 ? 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預付賬款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的預付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結轉等 其他應收款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 ? 有關賬務處理 : ?其他應收款的發(fā)生、收回或轉銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應收款 其他應收款 借：其他應收款 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 借：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 /經(jīng)費支出 貸：其他應收款 ，財務部門核定并領用備用金時 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應收款 4. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 ? 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應收款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的其他應收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當年收回） 財政撥款結轉 /結余等（核銷年度以后收回） 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定 ? 對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 ? 需要注意的幾點： ? 接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過本科目核算。 ? 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 ? 有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。 ? 出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。 存貨 ? 有關賬務處理： ? 購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料 100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權支付方式支付。 2個月后，該單位領用這批材料中的一半。 收到材料并驗收入庫 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領用材料 50,000元。 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 存貨 購買存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 經(jīng)費 支出 零余額賬戶用款額度 領用存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 存貨 ? 置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 等 存貨 ? 接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的相關稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： ? 有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定； ? 依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定； ? 同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定； ? 名義金額（人民幣 1元） 存貨 ? 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：存貨 ——相關明細科目 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：存貨 ——相關明細科目 貸：存貨 ——委托加工存貨成本 存貨 ? 存貨發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領用存貨，按照領用存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 ? 對外捐贈、無償調出存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 存貨 存貨 ? 經(jīng)批準對外出售、置換換出存貨時，應當轉入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 ? 存貨報廢、毀損時，應當轉入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨 ? 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 ? 進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準。 ? 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定 ? 對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ? 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)； ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產(chǎn)； ? 行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ?行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權部分作為無形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設置備查簿登記。 固定資產(chǎn) ? 具體賬務處理： ? 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 固定資產(chǎn) 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應付未付的款項和扣留的質量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 /長期應付款 固定資產(chǎn) ? 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。 ? 自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （ 1）購入需要繁育的動植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 2）發(fā)生繁育費用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 3）動植物達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。 ? 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。 ? 接受捐贈、無償調入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（ 1）有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等；（ 2）按照評估價值加上相關稅費、運輸費等；（ 3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等；（ 4）名義金額。 固定資產(chǎn) ? 出售、置換換出固定資產(chǎn) （ 1）經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （ 2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 固定資產(chǎn) （ 3） 出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理