【正文】 貸：存貨 ——委托加工存貨成本 存貨 ? 存貨發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。 2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 ? 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細科目。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 借：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 /經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 ，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 4. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 ? 3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價款。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進行明細核算。 ? 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照 期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 ? 科目編號統(tǒng)一規(guī)定為 4位。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。包括長期應(yīng)付款 ? 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任 （償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實） 的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露 。 ? 流動負債是指預(yù)計在 1年內(nèi) （含 1年）償還的負債。 ? 以支付對價方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 ? 按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量 ? 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額 ? 按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 第二章 會計信息質(zhì)量要求 ? 明確提出了六個質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。 《 行政單位會計制度 》 講解 重慶市財政局主辦 一、修訂的背景、過程及意義 二、新舊制度的主要變化 三、新制度的具體內(nèi)容 四、新舊行政單位制度的銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： 一、修訂的背景、過程及意義 二、新舊制度的主要變化 ? 進一步明晰會計核算目標(biāo) ? 改進會計核算方法 ? 更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 ? 充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 ? 新增了行政單位直接負責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 ? 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 ? 基建會計信息要定期并入“大賬” ? 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 ? 進一步規(guī)范收入和支出的核算 ? 完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) 三、新制度的具體內(nèi)容 《 制度 》 共十章四十六條 ? 第一章 總則（ 111條） ? 第二章 會計信息質(zhì)量要求（ 1217條） ? 第三章 資產(chǎn)（ 1822條） ? 第四章 負債（ 2328條） ? 第五章 凈資產(chǎn)（ 2930條） ? 第六章 收入（ 3133條） ? 第七章 支出（ 3436條） ? 第八章 會計科目（ 3739條） ? 第九章 財務(wù)報表（ 4043條） ? 第十章 附則（ 4446條） 第一章 總則 ? 適用范圍：各級各類國家機關(guān)、政黨組織 ? 會計核算目標(biāo)： 向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認和計量原則 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配， 供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進行計量。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的 規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。 第四章 負債 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。 ? 行政單位的 支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費 。 第八章 會計科目 ? 資產(chǎn)類（ 17個） ? 負債類（ 8個） ? 凈資產(chǎn)類（ 5個） ? 收入類（ 2個） ? 支出類（ 2個） 共 34個 一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目 增加了 12個 。 ? 科目設(shè)置 。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的 差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出 。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 ?出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 ?核銷無法收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 例：某單位出租辦公用房 10間，月租金 10萬元，每月收一次租金，房子已出租 1個月，但仍未收到租金。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 ? 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 預(yù)付賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202200 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202200 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 2. 預(yù)付賬款的退回 ? 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：財政應(yīng)返還額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預(yù)付賬款 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 收到材料并驗收入庫 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料 50,000元。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 （ 1）購入需要繁育的動植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 2）發(fā)生繁育費用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 3）動植物達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 購買固定資產(chǎn) 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 經(jīng)費 支出 財政 撥款收入 固定資產(chǎn)折舊 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)報廢① 累計折舊 固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)報廢② 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 核準(zhǔn)報廢 累計折舊 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 累計折舊 ? 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書、檔案； ?動植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 ? 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 ? 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。 ? 為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術(shù)維護等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。 ? 需要注意的幾點： ? 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷 累計攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ? 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。 ? 行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 ? 與“待處理財產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷（核銷無形資產(chǎn)時用） 貸：無形資產(chǎn) /預(yù)付賬款 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn)、預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 ? 出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。 ? 采用“雙分錄”核算 政府儲備物資 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 行政單位自行建