【正文】 貸：存貨 ——委托加工存貨成本 存貨 ? 存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。 2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 ? 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實(shí)行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 借：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 /經(jīng)費(fèi)支出 貸：其他應(yīng)收款 ，財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 4. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? 支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 ? 3個(gè)月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價(jià)款。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照 期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 ? 科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定為 4位。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。包括長期應(yīng)付款 ? 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任 （償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)） 的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露 。 ? 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi) （含 1年）償還的負(fù)債。 ? 以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 ? 按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計(jì)量 ? 取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的，其計(jì)量金額 ? 按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ? 明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。 《 行政單位會(huì)計(jì)制度 》 講解 重慶市財(cái)政局主辦 一、修訂的背景、過程及意義 二、新舊制度的主要變化 三、新制度的具體內(nèi)容 四、新舊行政單位制度的銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： 一、修訂的背景、過程及意義 二、新舊制度的主要變化 ? 進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo) ? 改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法 ? 更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對會(huì)計(jì)核算的要求 ? 充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容 ? 新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 ? 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 ? 基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬” ? 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 ? 進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 ? 完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 三、新制度的具體內(nèi)容 《 制度 》 共十章四十六條 ? 第一章 總則（ 111條） ? 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（ 1217條） ? 第三章 資產(chǎn)（ 1822條） ? 第四章 負(fù)債（ 2328條） ? 第五章 凈資產(chǎn)（ 2930條） ? 第六章 收入（ 3133條） ? 第七章 支出（ 3436條） ? 第八章 會(huì)計(jì)科目（ 3739條） ? 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表（ 4043條） ? 第十章 附則（ 4446條） 第一章 總則 ? 適用范圍：各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織 ? 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)： 向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配， 供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的 規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 第四章 負(fù)債 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 ? 行政單位的 支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi) 。 第八章 會(huì)計(jì)科目 ? 資產(chǎn)類（ 17個(gè)） ? 負(fù)債類（ 8個(gè)） ? 凈資產(chǎn)類（ 5個(gè)） ? 收入類（ 2個(gè)） ? 支出類（ 2個(gè)） 共 34個(gè) 一級會(huì)計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位一級會(huì)計(jì)科目 增加了 12個(gè) 。 ? 科目設(shè)置 。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的 差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出 。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 ?出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 ?核銷無法收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 例：某單位出租辦公用房 10間，月租金 10萬元，每月收一次租金，房子已出租 1個(gè)月，但仍未收到租金。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 預(yù)付賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202200 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202200 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 2. 預(yù)付賬款的退回 ? 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預(yù)付賬款 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 收到材料并驗(yàn)收入庫 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 100,000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個(gè)月后，領(lǐng)用材料 50,000元。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 （ 1）購入需要繁育的動(dòng)植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 2）發(fā)生繁育費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)（成熟動(dòng)植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 購買固定資產(chǎn) 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 經(jīng)費(fèi) 支出 財(cái)政 撥款收入 固定資產(chǎn)折舊 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)報(bào)廢① 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)報(bào)廢② 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 核準(zhǔn)報(bào)廢 累計(jì)折舊 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 累計(jì)折舊 ? 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書、檔案； ?動(dòng)植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 ? 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 ? 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 ? 為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷 累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ? 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 ? 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 ? 與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷（核銷無形資產(chǎn)時(shí)用） 貸：無形資產(chǎn) /預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。 ? 采用“雙分錄”核算 政府儲(chǔ)備物資 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 行政單位自行建