【文章內(nèi)容簡介】 700元（有運輸發(fā)票）。 （ 4） 5月份銷售應(yīng)稅藥品 1000000元（不含稅）。 （ 5） 5 月份外購應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款 5000元，支付產(chǎn)品說明書加工費 2022元，取得專用發(fā)票上注明稅款 340元， 【答案】 （ 2） 5月份納稅情況： 銷項稅額 =100000017%=170000 （元） 進項稅額 =5000+340（ 28000930） 17% 930247。 （ 17%） 7%=668. 1（元） 5月應(yīng)納增值稅 ==（元） 說明：銷售免稅貨物的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣。購進貨物用于免稅項目，進項稅額不得抵扣；已抵扣的，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其中進項稅額轉(zhuǎn)出的貨物成本中所含運費 930元，是按運輸費用的 7%進入進項稅額的，原運費為 930247。 （ 17%） =1000（元），因而需轉(zhuǎn)出的進項稅額中貨物按（ 28000930） 17% 轉(zhuǎn)出，運費按 930247。 （ 17%） 7%=70 元轉(zhuǎn)出。 【商業(yè)零售】 某家用電器商場為增值稅一般納稅人。 2022年 10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （ 1）銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入 160000元，同時提供安裝服務(wù)收取安裝費 20220元。 （ 2）銷售電視機 80 臺，每臺含稅零售單價為 2400 元；每售出一臺可取得廠家給予的返利收入 200元。 （ 3）代銷一批數(shù)碼相機，按含稅銷售總額的 5%提取代銷手續(xù)費 15000元。 （ 4）當月該商場其他商品含稅銷售額為 175500元。 （ 5）購進熱水器 50臺，不含稅單價 800元，貨款已付；購進 DVD播放機 100臺，不含稅單價 600 元，兩項業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng) 稅務(wù)機關(guān)認證，還有 40 臺 DVD 播放機未向廠家付款。 （ 6）購置稅控收款機一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款 70000 元，增值稅稅額 11900元 . （ 7）有 10臺上月售出的彩電，因質(zhì)量問題顧客要求退貨（原零售價每臺 3000元），商場已將彩電退回廠家（原購進的不含稅價格每臺 2500元），并提供了稅務(wù)機關(guān)開具的證明單，已取得廠家開出的紅字專用發(fā)票。 （ 8）另知該商場 9月份有未抵扣進項稅額 6000元。 要求： （ 1）計算該商場 10月份的銷項稅額。 （ 2）計算該商場 10月份的進項稅額。 （ 3）計算該商場 10月份的應(yīng)納增值稅稅額。 （ 4）該商場 10月份是否繳納營業(yè)稅？為什么 ？ 【答案】 本題有兩個今年新增重要內(nèi)容 :① 購置稅控收款機一臺，進項稅額可以抵扣； ② 自 2022年 7月 1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，按規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。當期應(yīng)沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 247。 （ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 （ 1）當期進項稅額 =（ 80050+600100 ） 17%+11900 80200247。 （ 1+17%）17% 250017%10 ==（元） （ 2）當期銷項稅額 =160000247。 （ 1+17%） 17%+20220247。 （ 1+17%） 17%+2400247。 （ 1+17%）8017%+ （ 15000247。5% ） 247。 （ 1+17%） 17%+175500247。 （ 1+17%） 17% 3000247。 （ 1+17%）17%10= （元） （ 3）當期應(yīng)納稅額 ==（元） （ 4）該商場提供空調(diào)安裝服務(wù)，屬于增值稅的混合銷售行為，不繳 納營業(yè)稅。 代銷貨物的手續(xù)費，屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)納營業(yè)稅 =150005%=750 元。 【商業(yè)批發(fā)】： 某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人， 2022年 12月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1）受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額 86 萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計 萬元，該化妝品商貿(mào)公司當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格； （ 2）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品 批，支付收購價款 70 萬元、運輸費用 10 萬元，當月將購回免稅農(nóng)產(chǎn)品的 30%用于公司飲食部； （ 3）購進其他商 品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款 200萬元、增值稅 34 萬元，支付運輸單位運輸費用 20 萬元，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額 10 萬元（占支付金額的5%），經(jīng)查實應(yīng)由運輸單位賠償； （ 4）銷售商品，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額 300 萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購貨方的銷售折扣比例為 5%，實際收到金額 285萬元； （ 5）取得化妝品的逾期包裝押金收入 萬元。 （注：當月購銷各環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認證） 要求：（ 1）計算該公司增值稅的銷項稅額。 （ 2）計算該公司增值稅的進項稅額。 （ 3）計算該公司應(yīng)繳納的增值稅。 【答案】 （ 1）銷項稅額 =[247。 （ 1+17%） +300+247。 （ 1+17%） ]17%= （萬元） （ 2）進項稅額 =[（ 7013%+107% ） （ 130%） +（ 34+207% ） （ 15%） =+=（萬元） （ 3）應(yīng)繳納增值稅 =＝ （萬元） 【例題：多方納稅人】 甲為生產(chǎn)企業(yè)，乙為運輸企業(yè)，丙為商 業(yè)零售企業(yè)。甲和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，銷售貨物的稅率為 17%。 2022年 6月三家企業(yè)分別發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）甲企業(yè)售給丙企業(yè)一批貨物，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額 30萬元，稅金 萬元。丙企業(yè)當月付款 60%、其余下月付清，本月專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。該貨物由乙企業(yè)負責運輸，乙企業(yè)收取運輸費用 ，按合同規(guī)定，該款項應(yīng)由丙企業(yè)承擔，但是由甲企業(yè)代墊運費，甲將臺頭為丙企業(yè)的運輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給丙企業(yè)，丙企業(yè)已將運費付給了甲企業(yè)； （ 2）甲企業(yè)當月購進一批生產(chǎn)用原材料，由乙企業(yè)負責運輸，已支付貨款和運費，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的貨物銷售額 20 萬元，稅金 萬元，貨已入庫。取得乙企業(yè)的運輸發(fā)票上注明運輸費 萬元，裝卸費 萬元，保險費 ； （ 3）甲企業(yè)從丙企業(yè)購進貨物，取得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明的銷售額 5萬元，稅金 ，國慶節(jié)前將價值 4萬元的貨物發(fā)給職工使用； （ 4）因質(zhì)量問題，丙企業(yè)退回上月從甲企業(yè)的進貨 50 件，每件不含稅價 （已抵扣 過進項稅），丙取得的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，退貨手續(xù)符合規(guī)定； （ 5）本月 10日甲企業(yè)又以銷售折扣方式賣給丙一批貨物，開據(jù)防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票上注明銷售額 18 萬元，合同約定的折扣規(guī)定是 5/ 2/ N/30。丙企業(yè)提貨后于本月 18日就全部付清了貨款，并將專用發(fā)票到稅務(wù)機關(guān)認證。該貨物由乙企業(yè)負責運輸，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的運費為 ，尚未取得運輸發(fā)票； （ 6）丙企業(yè)本月零售貨物，取得零售收入 。 要求：根據(jù)上述資料，計算甲、乙、丙企業(yè)各自應(yīng)納的增值稅和營業(yè)稅。 【 答案】 （ 1）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅為： 當期銷項稅 =＋ 1817% － 5017%= － =（萬元） 甲企業(yè)將購進的貨物贈送，屬于視同銷售行為，而將購進的貨物用于職工福利與個人消費，屬于不得抵扣的進項稅。 當期進項稅 =＋ 7% ＋ － 417%= （萬元） 當期應(yīng)納增值稅 =－ =（萬元） （ 2）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅為： 當期銷項稅 =＋ 247。 （ 1＋ 17%） 17%= （萬元） 當期進項稅 =+1817% － 5017%+7%= （萬元） （一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，認證當月可以申報抵扣） 當期應(yīng)納增值稅 =－ =（萬元） 第三章 消費稅法 第一節(jié) 納稅義務(wù)人 第二節(jié) 稅目、稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額計算（掌握） 一、計稅方法 三種計稅方法 計稅公式 應(yīng)納稅額 =銷售額 比例稅率 （啤酒、黃酒、汽油、柴油） 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 （糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額 =銷售額 比例稅率 +銷售數(shù)量 單位稅額 二、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除 ：必須在七個稅目當中，而且要考慮到它是在同一個稅目。 ：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。（生產(chǎn)領(lǐng)用部分 =期初庫存 +本期增加 期末庫存，倒算出本期減少。數(shù)量 單價 =生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量價格所含消費稅） ：在委托加工算消費稅，在進口環(huán)節(jié)算消費稅以及在零售環(huán)節(jié)算消費稅這些都沒有扣稅的規(guī)定。只有在生產(chǎn)環(huán)節(jié)才有扣稅規(guī)定。生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣的消費稅，扣 的是前一環(huán)節(jié)交過的。前一個環(huán)節(jié)指的是生產(chǎn)、進口或者是委托加工收回。那也就是說，前一個環(huán)節(jié)要是零售環(huán)節(jié)。那下一個環(huán)節(jié)即使是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也不實行消費稅的扣稅。 三、稅額減征的規(guī)定 生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征 30%的消費稅。同時它要交的增值稅，正常征收，沒有減征規(guī)定。 第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理（掌握） 自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用途 稅務(wù)處理 一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 不繳納消費稅 二、用于其它方面 ① 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品； ② 在建工程； ③ 管理部門、非生產(chǎn) 機構(gòu)； ④ 饋贈、贊助、集資、廣告、樣 品、職工福利、獎勵等方面。 （ 1）于移送使用時繳納消費稅 （ 2）應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為： 組成計稅價格組價 =[成本 （ 1+成本利潤率） ]247。 （ 1消費稅稅率） 組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況： （ 1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品 上述組價公式中的成本利潤率按消費稅規(guī)定確定，該組成計稅價格既是計算消費稅的依據(jù)，也是計算增值稅的依據(jù)。 （ 2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消 費品 消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的 10%確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。 【例題】 某啤酒廠自產(chǎn)啤酒 10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本 1000元，無同類產(chǎn)品售價。 ① 應(yīng)納消費稅 =10220=2200 （元） ② 應(yīng)納增值稅 =[101000 （ 1+10%） +2200]17%=2244 （元） （ 3）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品 由于從量計算的消費稅與價格無關(guān)，計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，不考慮 從量計征的消費稅稅額。從價計算的消費稅如需組價，成本利潤率按消費稅規(guī)定確定。 【例題】 某酒廠以自產(chǎn)特制白酒 2022斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本 12元，無同類產(chǎn)品售價。 ① 應(yīng)納消費稅： 從量征收的消費稅 =2022=1000 （元） 從價征收的消費稅 =122022 （ 1+10%） 247。 （ 125%） 25%=8800 （元） （注：組價中不含從量征收的消費稅） 應(yīng)納消費稅 =1000+8800=9800（元） ② 應(yīng)納增值稅 =122022 （ 1+10%） 247。 （ 125%） 17%=5984 （元） 對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品 由于從量計算的消費稅與價格無關(guān)，計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價計算的消費稅如需組價，成本利潤率按消費稅規(guī)定確定。 第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理 一、受托方： （一）代收代繳消費稅：應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為： 但組價當中要含消費稅。 對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款 的 ,并不能因此免除委托方補繳稅款的責任。因為受托方?jīng)]有代收代繳 ,所以委托方自己回來要補。補的時候 ,賣了按售價；沒賣按照委托加工的組價來補繳稅。 （二）應(yīng)納增值稅：加工費 17% 二、委托方： （一）收回后直接銷售：不繳消費稅 （二）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：繳消費稅，扣委托加工已納消費稅 三、委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 【例題】 甲酒廠為增值稅一般納稅人， 2022年 7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食 30噸，每噸收購價 2022元，共計支付收購價款 60000元。 （ 2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加