【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 項(xiàng)稅= （12465465）/（113%）13%+465247。（17%）7%=+ 35=（元） 。12 / 122第三種方法，比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失【例題計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（非增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)單位） ，生產(chǎn)化妝品和護(hù)膚品，外購(gòu)比例 70%，2022 年 3 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：　?。?）外購(gòu)香水精一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 200 萬(wàn)元、增值稅 34 萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi) 1 萬(wàn)元，取得貨運(yùn)發(fā)票，當(dāng)月因管理不善意外遺灑 15%，職工運(yùn)動(dòng)會(huì)制造氛圍領(lǐng)用了 5%，因暴雨造成水災(zāi)損失了 20%，其余全部領(lǐng)用，用于生產(chǎn)化妝品。（2）從某小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn) 5 萬(wàn)元生產(chǎn)用標(biāo)簽，取得普通發(fā)票；從某小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)包裝物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 10 萬(wàn)元，稅額 萬(wàn)元。（3）當(dāng)月因管理不善毀損護(hù)膚品成品一批，賬面成本 5 萬(wàn)元。以上相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證?！∫螅海?）該企業(yè)當(dāng)月不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅；（2）該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅） ?！敬鸢讣敖馕觥浚?）該企業(yè)當(dāng)月不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)（1）：管理不善造成的非正常損失和外購(gòu)的用于集體福利的存貨及其運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，即 （34+17%）（15%+5%）=（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)（3）：非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即 570%17%=（萬(wàn)元）合計(jì)=+=（萬(wàn)元）（2）該企業(yè)當(dāng)月實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅）業(yè)務(wù)（2）：小規(guī)模納稅人提供的專用發(fā)票可以抵扣，可抵扣 萬(wàn)元業(yè)務(wù)（1） 、業(yè)務(wù)（2） 、業(yè)務(wù)（3）合并考慮：（34+17%）+==（萬(wàn)元） 。9．兼營(yíng)與混合銷售【真題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ） 。 （2022 年）A．建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù) B．汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)C．塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)D．電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)【答案】C10．我國(guó)的出口退稅的基本原則和基本政策【真題判斷題】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際增值稅征稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。（ ）（2022 年）【答案】【真題單選題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（ ） 。 （2022 年）A．加工企業(yè)對(duì)來(lái)料加工后又復(fù)出口的貨物B．對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包項(xiàng)目的貨物C．屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物D．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物【答案】B【真題多選題】可以享受增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅的出口貨物，一般應(yīng)當(dāng)具備的條13 / 122件有（ ）。（2022 原制度）A．已報(bào)關(guān)離境B．已辦理出口收匯并已核銷C．已在財(cái)務(wù)上作銷售處理D．屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍【答案】ABCD【真題單選題】下列各項(xiàng)中，適用增值稅出口退稅“先征后退”辦法的是( )。（2022）【答案】A11． “免、抵、退” 稅計(jì)算辦法【真題單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022 年 6 月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額 萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 150 萬(wàn)元，外銷貨物取得收入 115 萬(wàn)美元（美元與人民幣的比價(jià)為 1：8） ，該企業(yè)適用增值稅稅率 17％，出口退稅率為 13％。該企業(yè) 6 月應(yīng)退的增值稅為（ ） 。 （2022 年）A． 萬(wàn)元 B． 萬(wàn)元C． 萬(wàn)元 D． 萬(wàn)元【答案】A【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1158（17%13%）=（萬(wàn)元） （轉(zhuǎn)入外銷成本影響所得稅）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=15017%（）=(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵退稅=115813%=(萬(wàn)元)＞；則應(yīng)退 萬(wàn)元?！究键c(diǎn)鏈接】當(dāng)期免抵稅額== 萬(wàn)元（需要計(jì)算城建稅） ?！菊骖}計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率 15％。2022 年 11 月和 12 月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）11 月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款 850 萬(wàn)元、增值稅額 萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150 萬(wàn)元、增值稅額 萬(wàn)元，其中 20％用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料 80 萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 30 萬(wàn)元、增值稅額 萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 10 萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300 萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用 18 萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額 500 萬(wàn)元。（2）12 月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià) 300 萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用 50 萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率 20％，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額 600 萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物 600 件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 萬(wàn)元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物 200 件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：14 / 122（1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè) 2022 年 11 月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅；（2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè) 2022 年 12 月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2022 年）【答案及解析】（1）11 月份增值稅計(jì)算①進(jìn)項(xiàng)稅額：外購(gòu)材料、燃料進(jìn)項(xiàng)稅 萬(wàn)元外購(gòu)動(dòng)力用于基建工程的部分（20%）屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,另 80%可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅:(120%)=（萬(wàn)元）委托加工業(yè)務(wù)加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=+107%=（萬(wàn)元）銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)=187%=（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=+++=（萬(wàn)元）②不得免征和抵扣稅額=500(17%15%)=10（萬(wàn)元）③應(yīng)納稅額=30017%()=（萬(wàn)元）④免抵退稅額=50015%=75（萬(wàn)元）⑤因 ＞75，擇其小者退稅，應(yīng)退稅額 75（萬(wàn)元）⑥留抵下月抵扣稅額==（萬(wàn)元）(2)12 月份增值稅計(jì)算①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50) (1+20%)=420（萬(wàn)元）該題命題有模糊之處，這里沒(méi)有明確關(guān)稅是否實(shí)征，因?yàn)榻o了關(guān)稅率，只能揣測(cè)按實(shí)征看待。②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420 萬(wàn)元（17%15%）=(萬(wàn)元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%15%)=（萬(wàn)元）或：（600420）(17%15%)=（萬(wàn)元）③應(yīng)納稅額=[247。(1+17%)+247。(1+17%)247。600200]17%()=[120+40] 17%()=（萬(wàn)元）④免抵退稅抵減額=42015%=63（萬(wàn)元）出口貨物免抵退稅額=60015%63=27（萬(wàn)元）或：（600420）15%=27（萬(wàn)元）⑤由于 萬(wàn)元＜27 萬(wàn)元，擇其小者退稅。應(yīng)退稅額=（萬(wàn)元）⑥當(dāng)期免抵稅額==（萬(wàn)元）12． 先征后退的計(jì)算【例題單選題】某外貿(mào)公司 3 月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購(gòu)電風(fēng)扇 500臺(tái)，單價(jià) 150 元／臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇 200 臺(tái)，單價(jià) 148 元／臺(tái)（均已取得增值稅專用發(fā)票） 。 （2）將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇 700 臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià) 20 美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。 （美元與人民幣比價(jià)為 1：7，退稅率為 15％） 。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（ ） 。A．15750 元 B．17640 元 C． 元 D．15690 元【答案】D【解析】應(yīng)退增值稅=（500150+200148）15%=15690（元） 。13．發(fā)票管理【例題多選題】以下不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形是（ ） 。A．轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的小轎車B．商業(yè)零售勞保防護(hù)帽15 / 122C．商業(yè)零售化妝品D．境內(nèi)易貨貿(mào)易【答案】AC14． 征收管理【例題多選題】以下符合增值稅規(guī)定的是（ ） 。A．增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額較少的，可申請(qǐng)以 1 個(gè)季度為納稅期限B．納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天C．非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅D．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天【答案】CD第三章 消費(fèi)稅法一、本章命題常規(guī)消費(fèi)稅法是 CPA 稅法考試比較重要的一章，近三年平均分值 9 分。本章可以命制各種題型。二、本章新變化的考點(diǎn)消費(fèi)稅新增易考內(nèi)容：1．增加2022年5月1日以后卷煙計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率變化以及增加卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)稅的具體規(guī)定；【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ） 。(2022年舊題新解 )A. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B. 零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D. 進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車【答案】AB 【例題多選題】以下符合關(guān)于卷煙消費(fèi)稅規(guī)定的是（ ） 。A. 卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅率為5%B. 納稅人卷煙銷售額與其他銷售額未分別合算的，一并征收消費(fèi)稅C. 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人之間銷售卷煙的業(yè)務(wù)不繳納消費(fèi)稅D. 批發(fā)卷煙的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)各自分別納稅【答案】ABC 【例題】2022 年 2 月，某卷煙批發(fā)企業(yè)總機(jī)構(gòu)批發(fā)卷煙取得不含增值稅銷售額 50 萬(wàn)元，批發(fā)雪茄煙取得不含增值稅銷售額 20 萬(wàn)元，其在另一縣的異地分支機(jī)構(gòu)批發(fā)卷煙不含稅銷售額 30 萬(wàn)元，批發(fā)煙絲不含稅銷售額 10 萬(wàn)元，總機(jī)構(gòu)當(dāng)期發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 9 萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 5 萬(wàn)元，該總機(jī)構(gòu)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)數(shù)為（ ） ?！窘馕觥靠倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，總機(jī)構(gòu)應(yīng)或總分支機(jī)構(gòu)的卷煙批發(fā)額計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)各自繳納增值稅。16 / 122總機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅=（50+30）5%=4 萬(wàn)元總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅=（50+20）17%9== 萬(wàn)元總機(jī)構(gòu)合計(jì)繳納增值稅和消費(fèi)稅=4+= 萬(wàn)元 2．增加白酒最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定；【例題多選題】以下關(guān)于白酒最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定正確的是（ ） 。A. 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格B. 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定C. 白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒的最低計(jì)稅價(jià)格均由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)核定D. 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格【答案】BD 三、本章考題及習(xí)題示例1．消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比：環(huán)節(jié) 增值稅 消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 繳納（金、銀、鉆除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售 繳納 繳納（金、銀、鉆除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú) 無(wú)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú) 繳納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、基建工程繳納 繳納批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 繳納（2022 年 5 月起限于卷煙）零售應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 繳納（限于金、銀、鉆）【例題單選題】下列行為中應(yīng)征消費(fèi)稅的有（ ） 。A．商店銷售自制啤酒 B．商店銷售外購(gòu)啤酒C．商店銷售化妝品 D．商店零售卷煙【答案】A 2．消費(fèi)稅的稅目、稅率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品共有 14 個(gè)稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率?！纠}多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ） 。A．香水、香水精 B．高檔護(hù)膚類化妝品C．指甲油、藍(lán)眼油 D．演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅規(guī)定的是（ ） 。A. 日化廠將自產(chǎn)普通護(hù)膚品與化妝品對(duì)外銷售，分別核算的，化妝品交納消費(fèi)稅，護(hù)17 / 122膚品不繳納消費(fèi)稅B. 日化廠將自產(chǎn)普通護(hù)膚品與化妝品對(duì)外銷售，未分別核算的，均按化妝品稅率繳納消費(fèi)稅C. 日化廠將自產(chǎn)普通護(hù)膚品與化妝品組成禮品盒對(duì)外銷售，分別核算的，化妝品繳納消費(fèi)稅，護(hù)膚品不交納消費(fèi)稅D. 日化廠將自產(chǎn)普通護(hù)膚品與化妝品組成禮品盒對(duì)外銷售，分別核算的，均按化妝品稅率繳納消費(fèi)稅【答案】ABD 3．從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額【真題單選題】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2022 年 8 月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計(jì)價(jià) 60 萬(wàn)元。門市部將其零售，取得含稅銷售額 萬(wàn)元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為 10％，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ） 。 （2022 年）A． 萬(wàn)元