【文章內(nèi)容簡介】 項稅= （12465465）/（113%）13%+465247。（17%）7%=+ 35=（元） 。12 / 122第三種方法，比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失【例題計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人（非增值稅轉(zhuǎn)型試點單位） ，生產(chǎn)化妝品和護膚品，外購比例 70%，2022 年 3 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：　?。?）外購香水精一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 200 萬元、增值稅 34 萬元，支付運輸費 1 萬元，取得貨運發(fā)票，當(dāng)月因管理不善意外遺灑 15%，職工運動會制造氛圍領(lǐng)用了 5%，因暴雨造成水災(zāi)損失了 20%，其余全部領(lǐng)用，用于生產(chǎn)化妝品。（2）從某小規(guī)模納稅人處購進 5 萬元生產(chǎn)用標(biāo)簽，取得普通發(fā)票；從某小規(guī)模納稅人處購進包裝物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 10 萬元，稅額 萬元。（3）當(dāng)月因管理不善毀損護膚品成品一批，賬面成本 5 萬元。以上相關(guān)發(fā)票均已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。　要求：（1）該企業(yè)當(dāng)月不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進項稅；（2）該企業(yè)當(dāng)月實際可抵扣的進項稅（扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進項稅） ?！敬鸢讣敖馕觥浚?）該企業(yè)當(dāng)月不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進項稅業(yè)務(wù)（1）：管理不善造成的非正常損失和外購的用于集體福利的存貨及其運輸費用進項稅額不得抵扣，即 （34+17%）（15%+5%）=（萬元）業(yè)務(wù)（3）：非正常損失進項稅額轉(zhuǎn)出，即 570%17%=（萬元）合計=+=（萬元）（2）該企業(yè)當(dāng)月實際可抵扣的進項稅（扣除不得抵扣和轉(zhuǎn)出的進項稅）業(yè)務(wù)（2）：小規(guī)模納稅人提供的專用發(fā)票可以抵扣，可抵扣 萬元業(yè)務(wù)（1） 、業(yè)務(wù)（2） 、業(yè)務(wù)（3）合并考慮：（34+17%）+==（萬元） 。9．兼營與混合銷售【真題單選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（ ） 。 （2022 年）A．建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù) B．汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)C．塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)D．電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機【答案】C10．我國的出口退稅的基本原則和基本政策【真題判斷題】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實際增值稅征稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。（ ）（2022 年）【答案】【真題單選題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（ ） 。 （2022 年）A．加工企業(yè)對來料加工后又復(fù)出口的貨物B．對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物C．屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物D．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的出口貨物【答案】B【真題多選題】可以享受增值稅、消費稅退（免）稅的出口貨物，一般應(yīng)當(dāng)具備的條13 / 122件有（ ）。（2022 原制度）A．已報關(guān)離境B．已辦理出口收匯并已核銷C．已在財務(wù)上作銷售處理D．屬于增值稅、消費稅的征稅范圍【答案】ABCD【真題單選題】下列各項中，適用增值稅出口退稅“先征后退”辦法的是( )。（2022）【答案】A11． “免、抵、退” 稅計算辦法【真題單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022 年 6 月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額 萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 150 萬元，外銷貨物取得收入 115 萬美元（美元與人民幣的比價為 1：8） ，該企業(yè)適用增值稅稅率 17％，出口退稅率為 13％。該企業(yè) 6 月應(yīng)退的增值稅為（ ） 。 （2022 年）A． 萬元 B． 萬元C． 萬元 D． 萬元【答案】A【解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1158（17%13%）=（萬元） （轉(zhuǎn)入外銷成本影響所得稅）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=15017%（）=(萬元)當(dāng)期免抵退稅=115813%=(萬元)＞；則應(yīng)退 萬元。【考點鏈接】當(dāng)期免抵稅額== 萬元（需要計算城建稅） 。【真題計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率 15％。2022 年 11 月和 12 月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11 月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款 850 萬元、增值稅額 萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150 萬元、增值稅額 萬元，其中 20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料 80 萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 30 萬元、增值稅額 萬元，支付加工貨物的運輸費用 10 萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300 萬元，支付銷售貨物運輸費用 18 萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額 500 萬元。（2）12 月份：免稅進口料件一批，支付國外買價 300 萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用 50 萬元，該料件進口關(guān)稅稅率 20％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額 600 萬元；內(nèi)銷貨物 600 件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物 200 件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：14 / 122（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè) 2022 年 11 月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅；（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè) 2022 年 12 月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2022 年）【答案及解析】（1）11 月份增值稅計算①進項稅額：外購材料、燃料進項稅 萬元外購動力用于基建工程的部分（20%）屬于用于非應(yīng)稅項目,不能抵扣進項稅,另 80%可以抵扣進項稅:(120%)=（萬元）委托加工業(yè)務(wù)加工費和運費進項稅額=+107%=（萬元）銷售貨物運輸費=187%=（萬元）進項稅額合計=+++=（萬元）②不得免征和抵扣稅額=500(17%15%)=10（萬元）③應(yīng)納稅額=30017%()=（萬元）④免抵退稅額=50015%=75（萬元）⑤因 ＞75，擇其小者退稅，應(yīng)退稅額 75（萬元）⑥留抵下月抵扣稅額==（萬元）(2)12 月份增值稅計算①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50) (1+20%)=420（萬元）該題命題有模糊之處，這里沒有明確關(guān)稅是否實征，因為給了關(guān)稅率，只能揣測按實征看待。②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420 萬元（17%15%）=(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%15%)=（萬元）或：（600420）(17%15%)=（萬元）③應(yīng)納稅額=[247。(1+17%)+247。(1+17%)247。600200]17%()=[120+40] 17%()=（萬元）④免抵退稅抵減額=42015%=63（萬元）出口貨物免抵退稅額=60015%63=27（萬元）或：（600420）15%=27（萬元）⑤由于 萬元＜27 萬元，擇其小者退稅。應(yīng)退稅額=（萬元）⑥當(dāng)期免抵稅額==（萬元）12． 先征后退的計算【例題單選題】某外貿(mào)公司 3 月份購進及出口情況如下：（l）第一次購電風(fēng)扇 500臺，單價 150 元／臺；第二次購進電風(fēng)扇 200 臺，單價 148 元／臺（均已取得增值稅專用發(fā)票） 。 （2）將二次外購的電風(fēng)扇 700 臺報關(guān)出口，離岸單價 20 美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。 （美元與人民幣比價為 1：7，退稅率為 15％） 。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（ ） 。A．15750 元 B．17640 元 C． 元 D．15690 元【答案】D【解析】應(yīng)退增值稅=（500150+200148）15%=15690（元） 。13．發(fā)票管理【例題多選題】以下不得開具增值稅專用發(fā)票的情形是（ ） 。A．轉(zhuǎn)讓使用過的小轎車B．商業(yè)零售勞保防護帽15 / 122C．商業(yè)零售化妝品D．境內(nèi)易貨貿(mào)易【答案】AC14． 征收管理【例題多選題】以下符合增值稅規(guī)定的是（ ） 。A．增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額較少的，可申請以 1 個季度為納稅期限B．納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天C．非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅D．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天【答案】CD第三章 消費稅法一、本章命題常規(guī)消費稅法是 CPA 稅法考試比較重要的一章，近三年平均分值 9 分。本章可以命制各種題型。二、本章新變化的考點消費稅新增易考內(nèi)容：1．增加2022年5月1日以后卷煙計稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率變化以及增加卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)計稅的具體規(guī)定；【例題多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是（ ） 。(2022年舊題新解 )A. 批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B. 零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D. 進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車【答案】AB 【例題多選題】以下符合關(guān)于卷煙消費稅規(guī)定的是（ ） 。A. 卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅率為5%B. 納稅人卷煙銷售額與其他銷售額未分別合算的，一并征收消費稅C. 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人之間銷售卷煙的業(yè)務(wù)不繳納消費稅D. 批發(fā)卷煙的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)和分支機構(gòu)各自分別納稅【答案】ABC 【例題】2022 年 2 月，某卷煙批發(fā)企業(yè)總機構(gòu)批發(fā)卷煙取得不含增值稅銷售額 50 萬元，批發(fā)雪茄煙取得不含增值稅銷售額 20 萬元，其在另一縣的異地分支機構(gòu)批發(fā)卷煙不含稅銷售額 30 萬元，批發(fā)煙絲不含稅銷售額 10 萬元，總機構(gòu)當(dāng)期發(fā)生可抵扣進項稅 9 萬元，分支機構(gòu)當(dāng)期發(fā)生可抵扣進項稅 5 萬元，該總機構(gòu)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費稅的合計數(shù)為（ ） ?！窘馕觥靠倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，總機構(gòu)應(yīng)或總分支機構(gòu)的卷煙批發(fā)額計算繳納消費稅，但總機構(gòu)和分支機構(gòu)各自繳納增值稅。16 / 122總機構(gòu)應(yīng)納消費稅=（50+30）5%=4 萬元總機構(gòu)應(yīng)納增值稅=（50+20）17%9== 萬元總機構(gòu)合計繳納增值稅和消費稅=4+= 萬元 2．增加白酒最低計稅價格的規(guī)定；【例題多選題】以下關(guān)于白酒最低計稅價格的規(guī)定正確的是（ ） 。A. 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以上的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格B. 白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定C. 白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒的最低計稅價格均由國家稅務(wù)總局負責(zé)核定D. 已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格【答案】BD 三、本章考題及習(xí)題示例1．消費稅與增值稅的關(guān)系消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比：環(huán)節(jié) 增值稅 消費稅進口應(yīng)稅消費品 繳納 繳納（金、銀、鉆除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品出廠銷售 繳納 繳納（金、銀、鉆除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品無 無將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品無 繳納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費、基建工程繳納 繳納批發(fā)應(yīng)稅消費品 繳納 繳納（2022 年 5 月起限于卷煙）零售應(yīng)稅消費品 繳納 繳納（限于金、銀、鉆）【例題單選題】下列行為中應(yīng)征消費稅的有（ ） 。A．商店銷售自制啤酒 B．商店銷售外購啤酒C．商店銷售化妝品 D．商店零售卷煙【答案】A 2．消費稅的稅目、稅率征收消費稅的消費品共有 14 個稅目，有的稅目還下設(shè)若干子稅目。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。【例題多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（ ） 。A．香水、香水精 B．高檔護膚類化妝品C．指甲油、藍眼油 D．演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC 【例題多選題】下列各項中，符合消費稅規(guī)定的是（ ） 。A. 日化廠將自產(chǎn)普通護膚品與化妝品對外銷售，分別核算的，化妝品交納消費稅，護17 / 122膚品不繳納消費稅B. 日化廠將自產(chǎn)普通護膚品與化妝品對外銷售，未分別核算的，均按化妝品稅率繳納消費稅C. 日化廠將自產(chǎn)普通護膚品與化妝品組成禮品盒對外銷售，分別核算的，化妝品繳納消費稅，護膚品不交納消費稅D. 日化廠將自產(chǎn)普通護膚品與化妝品組成禮品盒對外銷售，分別核算的，均按化妝品稅率繳納消費稅【答案】ABD 3．從價計算消費稅的銷售額【真題單選題】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2022 年 8 月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價 60 萬元。門市部將其零售，取得含稅銷售額 萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為 10％，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為（ ） 。 （2022 年）A． 萬元