【文章內(nèi)容簡介】 述，甲公司 20 4年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用 =0925=925(萬元 )。 5.(1)2022年甲公司和其控股股東 P公司以及無關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從 P公司處購買其持有乙公司 60%的股權(quán)，以發(fā)行 1800萬股股票作為對價，發(fā)行價 4元每股 。從丙公司 處購買少數(shù)股權(quán) 40%，以銀行存款支付 5000萬元， 7月 1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員。當日乙公司所有者權(quán)益賬面價值 8000萬元 (其中：股本 2022萬元，資本公積 3200萬元，盈余公積 1600萬元，未分配利潤 1200 元 )。 (2)2022年 1月 1日，甲公司賬上有應(yīng)收乙公司賬款 560萬元，已計提壞賬準備 34萬元 。乙公司的存貨中有 300萬元是自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時賬面價值 500萬元，乙公司未計提跌價準備。 (3)7月 8日，甲公司將其自用的無形資產(chǎn)以 500萬元出售給乙公司，無形資產(chǎn)原價 200萬元，已計提攤銷 40萬元，尚可使用年限 5年，乙公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)，款項未付。 (4)2022年 12 月 31日，甲公司應(yīng)收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計提壞賬準備 59萬元 (累計共計提 93萬元 )，乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。 (5)乙公司下半年實現(xiàn)凈利潤 800萬元，其他綜合收益增加 120 萬元，所有者權(quán)益項目：股本 2022 萬元，資本公積 3200 萬元，其他綜合收益 120 萬元，盈余公積 1680萬元，未分配利潤 1920萬元。 問題一：甲公司合并乙公司屬干什么類型的合并 ，并說明理由。 【答案】甲公司合并子公司屬于同一控制下企業(yè)合并。 理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東 P公司持有乙公司 60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。 問題二：甲公司應(yīng)確認的長期股權(quán)投資的初始投資金額是多少。并編制相關(guān)的會計分錄。 【答案】初始投資成本 =8000 60%+5000=9800(萬元 )。 借：長期股權(quán)投資 9800 貸：股本 1800 銀行存款 5000 資本公積 3000 問題三：編制甲公司 2022年度合并報表中有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。 【答案】 (1)合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵銷： 借：資本公積 1800 貸：長期股權(quán)投資 1800(50008000 40%) 借：股本 2022 資本公積 3200 盈余公積 1600 未分配利潤 1200 貸：長期股權(quán)投資 8000 借：資本公積 1680 貸：盈余公積 960(1600 60%) 未分配利潤 720(1200 60%) 借：應(yīng)付賬款 560 貸：應(yīng)收賬款 560 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準備 34 貸：未分配利潤 —— 年初 34 借：存貨 200 貸：未分配利潤 —— 年初 200 (2)資產(chǎn)負債表日合并報表處理： 借：資本公積 1800 貸：長期股權(quán)投資 1800 按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 920 貸：投資收益 800 其他綜合收益 120 借：股本 2022 資本公積 3200 其他綜合收益 120 盈余公積 1680 未分配利潤 —— 年末 1920 貸：長期股權(quán)投資 8920 借：投資收益 800 未分配利潤 —— 年初 1200 貸：提取盈余公積 80 未分配利潤 —— 年末 1920 借：資本公積 1680 貸：盈余公積 960(1600 60%) 未分配利潤 720(1200 60%) 內(nèi)部交易： 借：應(yīng)付賬款 560 貸：應(yīng)收賬款 560 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準備 34 貸：未分配利潤 —— 年初 34 借：營業(yè)成本 200 貸：未分配利潤 —— 年初 200 借：營業(yè)外收入 340 貸：無形資產(chǎn) 340 借：無形資產(chǎn) —— 累計攤銷 34(340/5 6/12) 貸：管理費用 34 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準備 59 貸：資產(chǎn)減值損失 59 (1)甲公司原持有乙公司 30%的股權(quán)。 1 月 1日，甲公司進一步取得乙公司50%的股權(quán)，支付銀行存款 13000萬元，原投資賬面價值為 5400萬元，投資成本明細 4500萬元，損益調(diào)整 840萬元，其他權(quán)益變動 60萬元，原投資在購買日的公允價值為 6200萬元。 (2)購買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值為 18000萬元，股本 10000萬元，資本公積科目為 100萬元，盈余公積 1620 萬元，未分配利潤金額為 6280萬元，公允價值為 20220 萬元，該差異是由一項無形資產(chǎn)評估增值引起的，使用年限為 10年，凈殘值為 0，采用直線法攤銷。 (3)乙公司在當年實現(xiàn)凈利潤為 500萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益 60萬元。 (4)在下一年年初出售持有乙公司股權(quán) 70%，出售價款為 20220 萬元，剩下10%股權(quán)的公允價值為 2500萬元。對乙公司不具有控制 、共同控制和重大影響。 提取 10%的法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費。 要求： (1)確認個別報表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。 (2)確定合并報表中的合并成本并計算合并報表中商譽的金額。 (3)計算合并報表進一步取得 50%投資確認的投資收益并作出相關(guān)的會計處理。 (4)編制資產(chǎn)負債表日的合并報表調(diào)整和抵銷分錄。 (5)個別報表中處置 70%的投資確認的投資收益。 (6)確認合并報表中處置 70%的投資確認的收益。 【答案】 (1)個別報表中的投 資成本 =5400+13000=18400(萬元 )。 借：長期股權(quán)投資 13000 貸：銀行存款 13000 (2)合并報表中的成本 =6200+13000=19200(萬元 )，商譽 =192002022080%=3200(萬元 )。 (3)合并報表中確認的投資收益 =(62005400)+60=860(萬元 )。 借：長期股權(quán)投資 800 貸：投資收益 800 借：資本公積 —— 其他資本公積 60 貸：投資收益 60 (4) 借：無形資產(chǎn) 2022 貸：資本公積 2022 借：管理費用 200 貸：無形資產(chǎn) —— 累計攤銷 200(2022/10) 調(diào)整后的凈利潤 =(5002022/10)=300(萬元 )。 借：長期股權(quán)投資 240 貸：投資收益 240(300 80%) 借：長期股權(quán)投資 48(60 80%) 貸：其他綜合收益 48 借：股本 10000 資本公積 2100(100+2022) 其他綜合收益 60 盈余公積 1670 未分配利潤 6530 商譽 3200 貸：長期股權(quán)投資 19488(18400+800+240+48) 少數(shù)股東權(quán)益 4072 借：投資收益 240 少數(shù)股東損益 60 未分配利潤 —— 年初 6280 貸：提取盈余公積 50 未分配利潤 —— 年末 6530 (5)個別報表中的確認的投資收益 =(2022018400 70%/80%)+(250018400 10%/80%)+60=4160(萬元 )，將原 30%的投資確認的資本公積 60結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。 (6)合并報表中確認的投資收益 =(20220+2500)[(20220+300+60)80%]+48=3060(萬元 )。 2022 注冊會計師考試《會計》考試題及答案 一、單項選擇題 2022 年的財務(wù)報告于 2022年 2月 1日編制完成，董事會批準對外報出的日期為 2022 年 3月 15日，實際對外報出的日期是 2022年 4 月 10日，其所得稅的匯算清繳日期為 2022年 3月 31日。那么甲公司 2022年的資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間是 ( )。 1月 1日 —— 2022年 2月 1日 1月 1日 —— 2022年 3月 15 日 1月 1日 —— 2022年 3月 31 日 1月 1日 —— 2022年 4月 1日 ( )。 ，表明某項資產(chǎn)需要調(diào)整在資產(chǎn)負債日已經(jīng)確認的減值金額 ，適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%。2022年的財務(wù)報告批準對外報出的時間是 2022 年的 4月 5日，實際對外報出日為 2022年 4月 15日。所得稅的匯算清繳日為 2022年 4月 20日，在此之前所有的納稅調(diào)整事項均可以調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司 2022年 1月 1日至 2022年 4月 20日發(fā)生了下列事項： (1)2月 2日，訴訟案件結(jié)案，法院宣判甲公司應(yīng)當支付給乙公司違約金 500萬元。該案件系 2022 年 11月甲公司未按照合同規(guī)定發(fā)貨所導(dǎo)致，甲公司在 2022年 12月 31日已經(jīng)確認了 400萬元的預(yù)計負債。甲公司于訴訟案件結(jié)案時決定不再上訴，并于當天支付了該筆違約金。假設(shè)稅法對于該項違約金規(guī)定，實際支付時可以稅前扣除。 (2)甲公司于 2 月 28日收到 2022年度的增值稅出口退稅 300萬元。假設(shè)稅法規(guī)定對實際收到的增值稅出口退稅應(yīng)當一并計入應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅。 (3)3月 2日，由于 2022年度的違法經(jīng)營，被有關(guān)部門處以罰款 200萬元，并于當日支付。稅法規(guī)定，對于企業(yè)違法經(jīng)營的罰款不能從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。 (4)3月 5日，發(fā)現(xiàn)上年購入的一項專利權(quán)一直未攤銷。該專利權(quán)系 甲公司2022年 5月 4日購入，并于當日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該無形資產(chǎn)的原價為 600萬元，預(yù)計凈殘值為 0，預(yù)計使用年限為 5年。假設(shè)稅法規(guī)定，資產(chǎn)的攤銷可以調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 (5)4月 10日，收到丙公司退回的商品 100萬件，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。該商品系甲公司于 2022年 1月 10日銷售的，售價為 100萬元，產(chǎn)品的成本為 60萬元，款項尚未收到。甲公司于當日收到商品并驗收入庫，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的銷售退回，可以對應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整。 要求：根據(jù)上述 資料，不考慮其他資料，回答下列第 (1)題至第 (4)題。 (1)根據(jù)資料 (1)，甲公司的下列會計處理，不正確的是 ( )。 2022年度的財務(wù)報告中減少已經(jīng)確認的預(yù)計負債 2022年度財務(wù)報表中貨幣資金項目的金額 2022年度貨幣資金項目的金額 2022年度的財務(wù)報告中調(diào)整增加其他應(yīng)付款科目的金額 (2)根據(jù)資料 (2)和資料 (3)，下列說法中正確的是 ( )。 2022年度財 務(wù)報告中貨幣資金項目的金額 2022年度的凈利潤的金額為 200萬元 2022年度的凈利潤 (3)根據(jù)資料 (4)，下列說法中不正確的是 ( )。 2022年度利潤總額的影響金額是 80萬元 2022年度凈利潤的影響金額是 60萬元 (4)根據(jù)資料 (5)，下列說法中正確的是 ( )。 負債表日后調(diào)整事項 2022年度的應(yīng)收賬款 2022年 1月份的銷售收入和銷售成本 2022 年 1月 1日認為當?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場成熟，遂將其所有的投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。但是該公司在 2022年 2 月 1日對 2022年度的財務(wù)報告進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式是不成立的。該項投資性房地產(chǎn)的原價是 1 000萬元，預(yù)計凈殘值為 100 萬元，預(yù)計使用年限是 10年，轉(zhuǎn)換時已經(jīng)使用 2年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計提折舊，轉(zhuǎn)換時的公允價值是 850萬元， 2022年 12月 31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為 830萬元。甲公司2022年度的財務(wù)報告批準對外報出日為 2022 年 3月 15日，適用的所得稅稅率為 25%，所得稅匯算清繳日為 2022年 4月 30 日。假定稅法規(guī)定與甲公司原來的會計政策相同。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 (1)題至第 (3)題。 (1)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進行后續(xù)計 量時，下列說法中正確的是 ( )。 ，應(yīng)當采用未來適用法處理 ，應(yīng)當以該項資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價值 ，應(yīng)當以該項資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的