【文章內(nèi)容簡介】 存折戶：憑存折和存取款憑條辦理存取款； 3． 存款賬戶的開立和管理 （ 略 ） 42 4． 單位活期存款業(yè)務(wù)的核算： 存取的方式： 存取現(xiàn)金 、 轉(zhuǎn)賬存取 （ 1） 支票戶存取現(xiàn)金的核算 A 存入現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 （ +） 貸： 存款 —— 單位存款戶 （ +） B 支取現(xiàn)金： 借： 存款 —— 單位存款戶 （ ） 貸：庫存現(xiàn)金 （ ） ◆ 銀行堅(jiān)持： 收現(xiàn)業(yè)務(wù) “ 先收款 ， 后記賬 ” 付現(xiàn)業(yè)務(wù) “ 先記賬 ， 后付款 ” 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) “ 先記付款單位賬 ， 后記收款單位賬 ” （ 2） 存折戶存取現(xiàn)金的核算： （ 略 ） 43 （ 3） 對賬 由于記賬時(shí)間有先有后 ， 以及發(fā)生技術(shù)性差錯等原因 ， 會導(dǎo)致銀行同客戶單位的存款賬不一致 ， 因此 ，必須定期或不定期地進(jìn)行賬務(wù)核對 。 5． 單位定期存款的核算 （ 1） 存入定期存款 借：吸收存款 —活期 — 單位戶 （ － ） 貸：吸收存款 —定期 — 單位戶 （ +） 同時(shí) ， 在備查簿登記如下 收入： 重要憑證 ——單位定期存款證實(shí)書 44 （ 2）支取定期存款， 借：利息支出 ——定期存款利息支出 （ +） 貸：應(yīng)付利息 ——定期存款利息支出戶（ +） 借：吸收存款 —定期 — 單位戶 （ ） 應(yīng)付利息 ——定期存款利息支出戶 （ ） 貸：吸收存款 —活期 — 單位戶 （ +） 同時(shí)，在備查簿登記如下 付出： 重要憑證 ——單位定期存款證實(shí)書 45 6． 存款利息的計(jì)算 （ 1） 計(jì)算利息的時(shí)間規(guī)定： 單位活期存款： 按季結(jié)息 ， 每季末月 20日為結(jié)息日 。 個(gè)人活期儲蓄存款：按季結(jié)息 ， 每季末月 20日為結(jié)息 日 。 對未到結(jié)息日辦理銷戶的 ， 利息隨本金一同結(jié)清 ， 利息算至 銷戶前一天止 。 單位 /個(gè)人定期存款：按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求 ， 按期 （ 一般 為季 ） 計(jì)算應(yīng)付利息；待支取時(shí) ， 再沖減； 也可采用 “ 逐筆結(jié)息 ， 利隨本清 ” 方式 。 46 ◇ 課堂練習(xí) ： 10 000元 ， 存期 ， 年利率 3%， 試計(jì)算利息 。 2. ， 存入 10萬元 ,年利率 2%， 3年期；， 銀行定期存款年利率調(diào)整為 3%。 試計(jì)算所得利息 (至到期日 )。 47 （ 2） 存款利息的計(jì)算方法： ◆ 基本公式為：利息 =本金 存期 利率； ◆ 在確定存期時(shí) ， 按 “ 算頭不算尾 ” 原則； ◆ 利率包括：年利率 %、 月利率 ‰ 、 日利率 ‰ 0； A 單位活期存款利息計(jì)算 按日計(jì)息 ， 按季結(jié)息 （ 例題略 ） B 單位定期存款利息計(jì)算 逐筆計(jì)息 ， 利隨本清 （ 例題略 ） 48 此外 ， 需注意： 1． 存期一年按 360天計(jì)算 ， 一個(gè)月按 30天計(jì)算 ， 零天 按實(shí)際天數(shù)計(jì)算； 2． 計(jì)息金額以元為起點(diǎn) ， 元以下不計(jì)息； 3． 利息余額算至厘 ， 計(jì)至分 ， 分以下四舍五入； 4． 在存期內(nèi) ， 如遇利率調(diào)整 ， 應(yīng)分段計(jì)息；適用于 活期存款 。 （ 補(bǔ)充： 余額表計(jì)息法 、 分戶賬頁計(jì)息法 ） 49 ◆ 余額表計(jì)息法舉例： 戶名 日期 東方實(shí)業(yè)公司 上月末止累計(jì)積數(shù) 2 526 000 20 8年 9月 1日余額 300 000 2 60 000 3 80 000 ……… ……… 10天小計(jì) 1 360 000 20天小計(jì) 2 800 000 本月合計(jì) 4 000 000 本月累計(jì) 6 526 000 本月利息 =6 526 000 ‰ 247。 30=（元） 50 ◆ 分戶賬頁計(jì)息法舉例： 208年 摘 要 憑 證 號 借方 貸方 借 或 貸 余額 日數(shù) 積 數(shù) 復(fù)核蓋章 月 日 9 1 承前頁 貸 60 000 7 420 000 9 540 000 10 匯出 20 000 貸 40 000 5 200 000 15 轉(zhuǎn)收 30 000 貸 70 000 3 210 000 …. … ... … 本月積數(shù)累計(jì) 3 010 000 本月利息 =3 010 000 ‰ 247。 30=（元） 51 ■ 補(bǔ)充 ：銀行住房按揭貸款計(jì)算方法 資料：金額 30萬 ， 期限 15年 ， 年利率 %（ 月利率‰ ） 的商業(yè)性住房貸款 。 還款方式比較如下： A 等額本金還款法： 首月還款 3 (其中本金 1 ， 利息 1 377元 )， 每月以 ， 末月還款 1 ；利息總額 124 。 B 等額本息還款法： 月供 2 ， 利息總額 141 。 C 組合還款法： （ 略 ） 52 7． 實(shí)際利率法及其應(yīng)用 實(shí)際利率 ：指將存款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短時(shí)間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量 ， 折現(xiàn)為該存款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 。 實(shí)際利率法 ：指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法 。 例題 ： 2022年 3月 31日 ， 工行某支行收到大華公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張 ， 金額為 10萬元 ， 要求轉(zhuǎn)存兩年期的定期存款 ， 當(dāng)時(shí)該檔存款利率為 %。 大華公司于2022年 3月 31日到期支取本息 。 該支行于每季季末計(jì)提利息 。 試做出相關(guān)會計(jì)處理 （ 假設(shè)不考慮其他因素 ） 。 53 該存款的初始確認(rèn)金額 =100 000元 設(shè)該存款的實(shí)際季利率為 IRR， 則根據(jù)公式 解之得 IRR=% ? ? ? ? ? ? ? ??? ?????????ntttnnI R RCFI R RCFI R RCFI R RCFV122111111 ?? ?? ? 81% 00 1 000 00 1 00I R R?????54 由計(jì)算可知 ， 該筆存款的實(shí)際季利率 %與名義季利率 %（ =%247。 4） 不相等 。 故在資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率來計(jì)算利息費(fèi)用 ， 借記“ 利息支出 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 ， 按其差額 ， 借記或貸記 “ 定期存款 —— 利息調(diào)整 ” 科目 。 課堂思考 ： 為什么實(shí)際利率不等于名義利率 ？ 實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用和定期存款攤余成本表 （ 單位：元 ， 圖表見下頁 ） 55 時(shí) 間 期初攤 余成本 利息費(fèi)用 (%) 現(xiàn)金 流出 期末攤 余成本 100 000 1 125 0 101 125 101 125 1 138 0 102 263 102 263 1 150 0 103 413 103 413 1 163 0 104 576 104 576 1 176 0 105 752 105 752 1 189 0 106 941 106 941 1 203 0 108 144 108 144 1 216 109 360 0 合 計(jì) — 9 360 — — 56 根據(jù)上表數(shù)據(jù) ， 該支行有關(guān)賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 3月 31日辦理定期存款存入業(yè)務(wù)時(shí) ， 借：吸收存款 —活期 —大華公司戶 100 000 貸：吸收存款 —定期 —大華公司戶 100 000 （ 2） 2022年 6月 30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí) ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 125 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 45 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 （ 3） 2022年 9月 30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí) ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 138 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 32 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 57 （ 4） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí) ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 150 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 20 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 （ 5） 2022年 3月 31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí) ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 163 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 7 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 （ 6） 2022年 6月 30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí) ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 176 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 6 58 （ 7） 2022年 6月 30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí) ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 189 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 吸收存款 —定期 —大 華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 19 （ 8） 2022年 6月 30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí) ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 203 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 33 （ 9） 2022年 6月 30日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí) ， 借：利息支出 ——定期存款利息支出戶 1 216 貸：應(yīng)付利息 ——大華公司戶 1 170 吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 利息調(diào)整 ） 46 59 （ 10） 2022年 3月 31日 ， 辦理大華公司到期支取本息業(yè)務(wù)時(shí) ， 借：吸收存款 —定期 —大華公司戶 （ 本金 ） 100 000 應(yīng)付利息 ——大華公司戶 9 360 貸：吸收存款 —活期 —大華公司戶 109 360 60 四 、 單位貸款業(yè)務(wù)的核算 （ 一 ） 貸款業(yè)務(wù)核算的要求 1． 嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù) 根據(jù)借款合同認(rèn)真審查借款憑證 ， 看其是否符合審貸分離 、 分級審批制度 ， 是否符合審批手續(xù)和審批權(quán)限 ， 審核無誤后才能放款并進(jìn)行賬務(wù)處理 。 2． 監(jiān)督貸款的發(fā)放和收回 隨時(shí)監(jiān)督貸款的使用情況 ， 防止借款人改變借款用途而造成貸款資金使用效益低下或難以按期收回 。 61 3． 正確核算貸款本息 （ 1） 本金和利息分別核算； （ 2） 商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算； （ 3） 自營貸款和委托貸款分別核算；