【文章內容簡介】 （利息調整） 28000 貸：銀行存款 528000 注意： 這里的利息調整其實就是債券溢價。 2022/2/3 第四章 金融資產 48 舉例 12： 2022年 1月 1日，華聯實業(yè)股份有限公司購入丙公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的面值 800000元、期限5年、票面利率 5%、每年 12月 31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為 818500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息 40000元。 2022/2/3 第四章 金融資產 49 購入債券時： 借：持有至到期投資 丙公司債券（成本） 800000 應收利息 40000 貸：銀行存款 818500 持有至到期投資 丙公司債券（利息調整） 21500 收到債券利息時： 借：銀行存款 40000 貸：應收利息 40000 注意： 初始確認的金額 =81850040000=778500 就是購入債券時， “ 持有至到期投資 ” 總賬賬戶的賬面余額 利息調整：初始確認的金額與面值的差額 778500800000=21500（ 債券折價 ） 2022/2/3 第四章 金融資產 50 三 、持有至到期投資利息收入的確認 （一）攤余成本與實際利率法 1． 持有至到期投資在持有期間應當按照 攤余成本 計量，并按攤余成本和 實際利率 計算確認當期利息收入，計入投資收益。 2． 攤余成本 ：其實就是指 “ 持有至到期投資 ” 總賬賬戶 的賬面余額。 3． 實際利率 ：使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現值恰好等于持有至到期投資初始確認金額的折現率。 2022/2/3 第四章 金融資產 51 實際利率法： （ 1）概念： 按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實際利率法 。 （ 2）計算 公式： 應收利息 =面值 票面利率 或者 應計利息 =面值 票面利率 利息收入 =期初 攤余成本 實際利率 利息調整攤銷額 =利息收入 —應收利息（或減應計利息） 注意： 如果是分期付息，到期償還本金的債券就減 “ 應收利息 ” ； 如果是到期償還本金和利息的債券，就減 “ 應計利息 ” 。 期末攤余成本 =期初攤余成本 177。 “利息調整 ”攤銷額 （分期付息、到期償還本金的債券） 期末攤余成本 =期初攤余成本 177。 “利息調整 ” 攤銷額 +“應計利息 ” （到期一次償還本金和利息的債券） 2022/2/3 第四章 金融資產 52 （二）分期付息債券利息收入的確認 持有至到期投資如為分期付息、 到期 還本的債券， 企業(yè)應當于付息日或資產負債表日計提債券利息， 計提的利息通過 “ 應收利息 ” 科目核算，同時確認利 息收入。 另外，還應考慮 “ 利息調整 ” 的攤銷。 注意： 利息收入計入 “ 投資收益 ” 科目。 2022/2/3 第四章 金融資產 53 付息日或資產負債表日 注意： 企業(yè)一般應當采用實際利率計算確認利息收入，但若實際利率與票面利率差別較小，也可按 票面利率 計算確認利息收入 應收利息 投資收益 持有至到期投資 ——利息調整 銀行存款 ① 按 照 以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應收利息 ②按 照以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 按 ①② 差額 收到上列應計未收的利息時 2022/2/3 第四章 金融資產 54 會計處理： （ 1）持有至到期投資如為分期付息、到期還本債券 投資，應將于資產負債表日 借：應收利息（按票面利率計算確定） 貸：投資收益（按攤余成本和實際利率確定） 持有至到期投資－ 利息調整 （按差額或借記） （ 2） 收到 分期付息、到期還本持有至到期投資期間支付的利息時： 借：銀行存款 貸：應收利息 2022/2/3 第四章 金融資產 55 例 4—14（見教材 P98100) 接［例 4—11］的資料。華聯實業(yè)股份有限公司于 20 5年 1月 1日購入的面值 500 000元、期限 5年、票 面利率 6%、 每年 12月 31日付息 的乙公司債券，初始確 認金額為 528 000元。 該債券在持有期間采用實際利率法確認利息收入 并確定攤余成本的會計處理如下： 2022/2/3 第四章 金融資產 56 （ 1）計算實際利率 查年金現值系數表和復利現值系數表 使用 插值法 估算實際利率 實際利率 =% 財務管理、管理會計等課程講 此部分內容中級財務會計不作要求 （ 2）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表 華聯公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算表，見表 4—2。 2022/2/3 第四章 金融資產 57 表 4—2 利息收入與攤余成本計算表 （面值 500000元，票面利率為 6%） （實際利率法） 金額單位：元 日期 應收利息 實際利率 （ %） 利息收入 利息調整攤銷 攤余成本 20 5年 1月 1日 528 000 20 5年 12月 31日 30 000 24 922 5 078 522 922 20 6年 12月 31日 30 000 24 682 5 318 517 604 20 7年 12月 31日 30 000 24 431 5 569 512 035 20 8年 12月 31日 30 000 24 168 5 832 506 203 20 9年 12月 31日 30 000 23 797 6 203 500 000 合 計 150000 — 122 000 28 000 — 2022/2/3 第四章 金融資產 58 （ 3）編制各年確認利息收入和攤銷利息調整的會計分錄。 ① 20 5年 12月 31日。 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調整） 5 078 ② 20 6年 12月 31日。 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 682 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調整） 5 318 ③ 20 7年 12月 31日。 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 431 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調整） 5 569 2022/2/3 第四章 金融資產 59 ④ 20 8年 12月 31日。 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 168 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調整） 5 832 ⑤ 20 9年 12月 31日。 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 23 797 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調整） 6 203 （ 4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。 借：銀行存款 530 000 貸：持有至到期投資 ——乙公司債券（成本） 500 000 應收利息 30 000 2022/2/3 第四章 金融資產 60 舉例：見教材 P100101 華聯實業(yè)股份有限公司 2022年 1月 1日購入的2022年 1月 1日發(fā)行、面值 800000元、期限 5年、票面利率 5%， 每年 12月 31日付息 的丙公司債券，初始確認金額為 778500元（實際支付的購買價款 818500元，扣除購買價款中包含的已到付款期但尚未支付的利息 40000元）。該債券在持有期間采用實際利率法確認利息收入。 2022/2/3 第四章 金融資產 61 （ 1）計算實際利率（使用插值法估算實際利率） 實際利率 = 票面利率為 5% 面值 800000元 （ 2）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表。 利息收入與攤余成本計算表 （實際利率法） 金額單位：元 日期 應收利息 實際利率 利息收入 利息調整攤銷 攤余成本 06年 1月 1日 778500 06年 12月 31日 40000 44997 4997 783497 07年 12月 31日 40000 45286 5286 788783 08年 12月 31日 40000 45592 5592 794375 09年 12月 31日 40000 45625 5625 800000 合計 160000 —— 181599 21500 —— 2022/2/3 第四章 金融資產 62 （ 3）編制各年確認利息收入和攤銷利息調整的會計分錄。 2022年 1月 1日購買時： 借：持有至到期投資 乙公司債券（成本） 800000 應收利息 40000 貸：銀行存款 818500 持有至到期投資 乙公司債券（利息調整） 21500 （ 1） 2022年 12月 31日，確認利息收入 借：應收利息 40000 持有至到期投資 丙公司債券（利息調整） 4997 貸：投資收益 44997 2022/2/3 第四章 金融資產 63 （ 2） 2022年 12月 31日，確認利息收入 借：應收利息 40000 持有至到期投資 丙公司債券（利息調整） 5286 貸：投資收益 45286 以后各年確認利息收入和攤銷利息調整的會計分錄以此類推，此略。 2022/2/3 第四章 金融資產 64 課堂練習： A公司于 2022年 1月 1日從證券市場上購入 B公司于2022年 1月 1日發(fā)行的債券，該債券 4年期、票面年利率為 4％、 每年 1月 1日支付上年度的利息 ，到期日為2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券面值為 1000萬元，實際支付價款為， 另支付相關費用 20萬元 。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。 要求： 編制 A公司從 2022年 1月 1日至 2022年 1月 1日上述有關的會計分錄。 2022/2/3 第四章 金融資產 65 解：（ 1） 2022年 1月１日 （金額單位：萬元） 借：持有至到期投資－成本 1000 （面值） 應收利息 40 貸：銀行存款 持有至到期投資－利息調整 （ 2） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 2022/2/3 第四章 金融資產 66 （