【正文】 資本公積 —其他資本公積 8 400 注意： 重分類日，剩余 D公司債券的公允價值為 500000元。 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 85 貸款和應收款項， 是指在活躍市場中 沒有報價 、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 金融企業(yè) 發(fā)放的貸款和其他債權(quán)， 非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，都可以劃分為這一類。 一、貸款和應收款項概述 第四節(jié) 貸款和應收款項 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 86 二、貸款和應收款項的會計處理 （貸款不作要求） （一）應收賬款 （ 1） 應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。 （ 2） 應收賬款是 因企業(yè)銷售商品或提供勞務 等產(chǎn)生的債權(quán)，應當按照實際發(fā)生額記賬。 （ 3） 其入賬價值包括： 銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 87 折扣形式 定義 適用交易 處理方法 商業(yè)折扣 企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除 一般在交易發(fā)生時 扣除商業(yè)折扣以后的實際售價 現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除 以賒銷銷售商品及提供勞務的交易中 總價法 和凈價法 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 88 商業(yè)折扣： 表示方式為百分數(shù)。例如 10%、 20%等。 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。 商業(yè)折扣的作用是什么？ 商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 89 現(xiàn)金折扣：表示方式為分數(shù)。例如 : 2/10。 1/20； N/30 現(xiàn)金折扣核算采用的方法： 總價法 總價法： 是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值 總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為 財務費用 處理。 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 90 應收賬款的核算是通過 “ 應收賬款 ” 科目進行的， 該科目屬資產(chǎn)類科目。 A、 在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬。 B、 在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 C、 在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 91 （ 1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款按應收的全部金額入賬。 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，貨款總計 50 000元，適用的增值稅稅率為 17％，代墊運雜費 1 000元 。 ? 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應作會計分錄： 借：應收賬款 59 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 8 500 銀行存款 1 000 ? 收到貨款時： 借：銀行存款 59 500 貸：應收賬款 59 500 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 92 （ 2）在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算， 貨款金額總計 10 000元，給買方的商業(yè)折扣為 10％，適用增值 稅稅率為 17%， 代墊運雜費 500元。 借：應收賬款 11 030 貸：主營業(yè)務收入 9 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 1 530 銀行存款 500 收到貨款時： 借：銀行存款 11 030 貸：應收賬款 11 030 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 93 （ 3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為 100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為 2／ 10， N／ 30，適用的增值稅稅率為 17％ ， 假設 計算現(xiàn)金 折扣時不考慮增值稅 。 采用總價法核算應作會計分錄： 銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關銷貨發(fā)票： 借：應收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 17 000 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 94 ? 假若客戶于 10天內(nèi)付款： 借：銀行存款 115 000 財務費用 2 000 貸：應收賬款 117 000 ? 假若客戶超過 10天付款，則無現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款 117 000 貸：應收賬款 117 000 同學們想一想購貨方如何核算？ 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 95 課堂練習： 某企業(yè)在 2022年 12月 1日銷售一批商品 800件，貨款 30,000元，增值稅 5,100元，企業(yè)為了及早收回貨款 而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/ 1/ N/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 （ 1） 12月 1日銷售實現(xiàn)時 （ 2）如 12月 9日買方付清貨款時 （ 3）如 12月 19日買方付清貨款時 （ 4）如 12月 31日買方付清貨款時 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 96 解： （ 1）借：應收賬款 35,100 貸：主營業(yè)務收入 30,000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 5,100 (2)借：銀行存款 34,500 財務費用 600 貸：應收賬款 35, 100 （ 3）借：銀行存款 34,800 財務費用 300 貸：應收賬款 35, 100 （ 4）借：銀行存款 35,100 貸：應收賬款 35,100 如果計算現(xiàn)金折扣時，考慮增值稅又如何核算呢？ 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 97 課堂練習： 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價目表上標明售價 202200元（不含稅），商業(yè)折扣為 10%，現(xiàn)金 折扣條件： 5/10， 3/20， N/30。客戶于第 15天 付款，增值稅 17%。 請按 總價法 編制有關的會計分錄 （計算現(xiàn)金 折扣時不考慮增值稅）。 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 98 壞賬損失的核算（ 見教材 P122125） （ 1） 壞賬的概念 ：是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。 （ 2） 壞賬損失的概念 ：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 注意： 對已確認壞賬的應收賬款，并不意味著 放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應及時入賬。 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 99 （ 3） “ 壞賬準備 ” 賬戶 壞賬準備 （ 1）企業(yè)確認壞賬時 （ 1）期末，提取壞賬準備時 （ 2）沖銷多提的 （ 2）以前確認的壞賬 壞賬準備時 重新收回時 （兩筆） 平時 余額可能在借方 平時 余額可能在貸方 年終時，必須是貸方余額， 而且正好等于年末應收款項 余額乘以壞賬準備提取率 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 100 （ 4）賬務處理 A、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 計提壞賬時 貸：壞賬準備 注意： 本期應計提的壞賬準備大于其原賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其原賬面余額的差額做相反的會計分錄。 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 101 B、對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應收款項。 借：壞賬準備 確認壞賬時 貸：應收賬款 C、已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額： 借：應收賬款 注意：一定要首先恢復債權(quán) 貸：壞賬準備 以前確認的壞賬重新收回時 同時：借：銀行存款 貸：應收賬款 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 102 （ 5）壞賬準備計提的方法： 應收賬款余額百分比法和賬齡分析法 應收賬款余額百分比法： 是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。 賬齡分析法： 不作介紹，同學們自學。 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 103 舉例： A公司 2022年采用 應收賬款余額百分比法 核算壞 賬損失。 （ 1）該年末應收賬款余額為 1,000,000元 ，壞賬準備提取率為 1% （ 2） A公司 2022年確認壞賬 3000元 （ 3） A公司 2022年末應收賬款余額為 1,200,000元 （ 4） A公司 2022年 4月 20日收到 2022年已轉(zhuǎn)銷的 壞賬 2022元，已存入銀行，同時又確認壞賬損失 1000元。 （ 5） A公司 2022年末應收賬款余額為 1,000,000元 要求：根據(jù)以上資料，編制有關的會計分錄。 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 104 答案 : （ 1） 借：資產(chǎn)減值損失 10,000 貸：壞賬準備 10,000 （ 2） 借：壞賬準備 3,000 貸：應收賬款 3,000 （ 3）借：資產(chǎn)減值損失 5,000 貸：壞賬準備 5,000 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 105 （ 4）借：應收賬款 2022 貸：壞賬準備 2022 借：銀行存款 2022 貸：應收賬款 2022 借：壞賬準備 1000 貸：應收賬款 1000 （ 5）借：壞賬準備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失 3000 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 106 舉例： 某企業(yè)采用 “ 應收款項余額百分比法 ” 核算壞賬損 失，壞賬準備的提取比例為 5‰ ，有關資料如下： （ 1）該企業(yè)從 2022年開始計提壞賬準備，該年應收賬款余額為 1000,000元。 （ 2） 2022年和 2022年末應收賬款余額分別為 2,500,000元和 2,200,000元。 （ 3） 2022年 6月，經(jīng)有關部門確認一筆壞賬損失，金額為，18,000元。 （ 4） 2022年 10月，上述已核銷的壞賬又收回 5000元。 （ 5） 2022年末應收賬款余額為 2,000,000元。 要求：根據(jù)以上資料，編制有關的會計分錄。 2022/2/3 第四章 金融資產(chǎn) 107 答案： （ 1）借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準備 5000