中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序(編輯修改稿)
2025-02-03 21:59 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。 ? 某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)；某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與證實控制運行有效性不相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查以外的其他審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。 ? 第三十五條 在設(shè)計控制測試時，注冊會計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)。 ? 第三十六條 對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。 ? 第三十七條 控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。 ? 如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計和評價測試程序。 ? 第三十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響。 ? 如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。 ? 第三節(jié) 控制測試的時間 ? 第三十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。 ? 如果測試特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時點控制運行有效性的審計證據(jù)；如果測試某一期間的控制，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)。 ? 第四十條 如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。 ? 如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。 ? 第四十一條 如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序： ? （一）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)； ? （二）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。 ? 在執(zhí)行本條前款第（二）項的規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ? （一）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度； ? （二）在期中測試的特定控制； ? （三）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度； ? （四）剩余期間的長度； ? （五）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍； ? （六）控制環(huán)境。 ? 第四十二條 通過測試剩余期間控制的運行有效性或測試被審計單位對控制的監(jiān)督，注冊會計師可以獲取補充審計證據(jù)。 ? 第四十三條 如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù) ? 第四十四條 如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。 ? 如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。 ? 第四十五條 如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。 ? 第四十六條 在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： ? （一）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風(fēng)險評估過程； ? （二）控制特征（人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險； ? （三）信息技術(shù)一般控制的有效性； ? （四）控制設(shè)計及其運行的有效性，包括在以前審計中測試控制運行有效性時發(fā)現(xiàn)的控制運行偏差的性質(zhì)和程度； ? （五）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險； ? （六）重大錯報的風(fēng)險和對控制的擬信賴程度。 ? ? 第四十七條 當(dāng)出現(xiàn)下列情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)： （一）控制環(huán)境薄弱； ? （二）對控制的監(jiān)督薄弱； ? （三）相關(guān)控制中人工控制的成分較大； ? （四）信息技術(shù)一般控制薄弱； ? （五）對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動； ? （六）環(huán)境的變化表明需要對控制作出相應(yīng)的變動； ? （七）重大錯報風(fēng)險較大或?qū)刂频臄M信賴程度較高。 ? 第四十八條 如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試。 ? 第四十九條 如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。
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