【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。實(shí)務(wù)中，表明應(yīng)收賬款函證很可能無(wú)效的情況包括：（1）以往審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明回函率很低；（2）某些特定行業(yè)的客戶(hù)通常不對(duì)應(yīng)收賬款詢(xún)證函回函，如電信行業(yè)的個(gè)人客戶(hù)；（3）被詢(xún)證者系出于制度的規(guī)定不能回函的單位。 3. 關(guān)于由第三方保管或控制的存貨的函證《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第八條規(guī)定，如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。此外，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》規(guī)定了有關(guān)訴訟和索賠的具體審計(jì)程序，并規(guī)定如果評(píng)估識(shí)別出的訴訟或索賠事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或者實(shí)施的審計(jì)程序表明可能存在其他重大訴訟或索賠事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)親自寄發(fā)由管理層編制的詢(xún)證函，要求外部法律顧問(wèn)直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與外部法律顧問(wèn)溝通相關(guān)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)遵守該審計(jì)準(zhǔn)則的專(zhuān)門(mén)規(guī)定，本問(wèn)題解答對(duì)此不適用。二、在詢(xún)證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施？答：為使函證程序能有效地實(shí)施，在詢(xún)證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢(xún)證函，并對(duì)詢(xún)證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包括：1．詢(xún)證函中填列的需要被詢(xún)證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致；2．考慮選擇的被詢(xún)證者是否適當(dāng)，包括被詢(xún)證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；３．是否已在詢(xún)證函中正確填列被詢(xún)證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址；4．是否已將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢(xún)證函中的名稱(chēng)、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性?？梢詧?zhí)行的程序包括但不限于：通過(guò)撥打公共查詢(xún)電話(huà)核實(shí)被詢(xún)證者的名稱(chēng)和地址；通過(guò)被詢(xún)證者的網(wǎng)站或其他公開(kāi)網(wǎng)站核對(duì)被詢(xún)證者的名稱(chēng)和地址；將被詢(xún)證者的名稱(chēng)和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對(duì)；對(duì)于供應(yīng)商或客戶(hù)，可以將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位收到或開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱(chēng)、地址進(jìn)行核對(duì)。三、通過(guò)不同方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施？答：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷，以及被詢(xún)證者的地址和性質(zhì)、以往回函情況、回函截止日期等因素，詢(xún)證函的發(fā)出和收回可以采用郵寄、跟函、電子形式函證（包括傳真、電子郵件、直接訪(fǎng)問(wèn)網(wǎng)站等）等方式。（一）通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)采取的控制措施為避免詢(xún)證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢(xún)證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢(xún)證函（例如，直接在郵局投遞）。（二）通過(guò)跟函的方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)采取的控制措施如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢(xún)證函送至被詢(xún)證者，在被詢(xún)證者核對(duì)并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式）能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢(xún)證函。如果被詢(xún)證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢(xún)證者執(zhí)行函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢(xún)證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。在我國(guó)目前的實(shí)務(wù)操作中，由于被審計(jì)單位之間的商業(yè)慣例還比較認(rèn)可印章原件，所以郵寄和跟函方式更為常見(jiàn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況選擇通過(guò)電子方式發(fā)送詢(xún)證函，在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢(xún)證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，考慮相應(yīng)的控制措施。四、收到回函后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮回函的可靠性？答：收到回函后，根據(jù)不同情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分別實(shí)施以下程序，以驗(yàn)證回函的可靠性。在驗(yàn)證回函的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)懷疑。（一）通過(guò)郵寄方式收到的回函通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢(xún)證函并收到回函后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：1. 被詢(xún)證者確認(rèn)的詢(xún)證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢(xún)證函是同一份；2. 回函是否由被詢(xún)證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；3. 寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)、地址一致；4. 回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢(xún)證者的地址一致；5. 被詢(xún)證者加蓋在詢(xún)證函上的印章以及簽名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢(xún)證者進(jìn)行核實(shí)等。如果被詢(xún)證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者直接書(shū)面回復(fù)。（二）通過(guò)跟函方式收到的回函對(duì)于通過(guò)跟函方式獲取的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施以下審計(jì)程序：1. 了解被詢(xún)證者處理函證的通常流程和處理人員；2. 確認(rèn)處理詢(xún)證函人員的身份和處理詢(xún)證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；3．觀察處理詢(xún)證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢(xún)證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。（三）以電子形式收到的回函對(duì)以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺(jué)，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容，例如，當(dāng)被詢(xún)證者通過(guò)電子郵件回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)電話(huà)聯(lián)系被詢(xún)證者，確定被詢(xún)證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供回函原件。（四）對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)只對(duì)詢(xún)證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對(duì)詢(xún)證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供直接書(shū)面回復(fù)。如果仍未收到書(shū)面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。五、如果被詢(xún)證者在回函中包括免責(zé)或其他限制條款，這種免責(zé)或限制條款是否會(huì)影響回函的可靠性？答：無(wú)論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢(xún)證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款?；睾写嬖诿庳?zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否依賴(lài)回函信息以及依賴(lài)的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。（一）對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款回函中格式化的免責(zé)條款可能并不會(huì)影響所確認(rèn)信息的可靠性，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的這種免責(zé)條款的例子包括：1．“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！?。2．“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢(xún)證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢(xún)問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。其他限制條款如果與所測(cè)試的認(rèn)定無(wú)關(guān)，也不會(huì)導(dǎo)致回函失去可靠性。例如，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，回函中針對(duì)投資價(jià)值的免責(zé)條款不會(huì)影響回函的可靠性。（二）對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款一些限制條款可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠信賴(lài)其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的此類(lèi)限制條款的例子包括：1.“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息”；2．“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”；3．“接收人不能依賴(lài)函證中的信息”。如果限制條款使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將回函作為可靠審計(jì)證據(jù)的程度受到了限制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。這些程序的性質(zhì)和范圍將取決于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)、所測(cè)試的認(rèn)定、限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)，以及通過(guò)其他審計(jì)程序獲取的相關(guān)證據(jù)等因素。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)替代或額外的審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。在特殊情況下，如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為要求被詢(xún)證者澄清或?qū)で蠓梢庖?jiàn)是適當(dāng)?shù)?。六、?shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及采取的應(yīng)對(duì)措施有哪些？答：在函證過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要始終保持職業(yè)懷疑，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象保持警覺(jué)。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的例子包括：1. 管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函；2. 管理層試圖攔截、篡改詢(xún)證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢(xún)證函；3. 被詢(xún)證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師；4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪(fǎng)問(wèn)被詢(xún)證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢(xún)證者記錄不一致，例如，對(duì)銀行的跟進(jìn)訪(fǎng)問(wèn)表明提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致；5. 從私人電子信箱發(fā)送的回函；6. 收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函；7. 位于不同地址的多家被詢(xún)證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；8. 收到不同被詢(xún)證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工；9. 回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢(xún)證者的地址不一致；10. 不正常的回函率，例如：銀行函證未回函；與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率重大變動(dòng)；向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢(xún)證函回函率很低；11. 被詢(xún)證者缺乏獨(dú)立性，例如：被審計(jì)單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉?xún)證者施加重大影響以使其向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計(jì)單位是被詢(xún)證者唯一或重要的客戶(hù)或供應(yīng)商）；被詢(xún)證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。（二）針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的例子包括：1. 驗(yàn)證被詢(xún)證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢(xún)證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配；2. 將與從其他來(lái)源得到的被詢(xún)證者的地址（如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢(xún)到的地址）相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性；3. 將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢(xún)證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì)；4. 要求與被詢(xún)證者相關(guān)人員直接溝通討論詢(xún)證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢(xún)證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在；5. 分別在中期和期末寄發(fā)詢(xún)證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的期間變動(dòng)；，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒(méi)有記錄的貸款、擔(dān)保、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。 根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信用記錄時(shí)可以考慮由被審計(jì)單位人員陪同前往。在該過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒(méi)有被篡改。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 3 號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)通常情況下，與其他資產(chǎn)項(xiàng)目相比，存貨更能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。對(duì)于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)等行業(yè)的被審計(jì)單位而言，存貨采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售通常對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量都具有重大影響，資本市場(chǎng)上很多的舞弊案例也都涉及存貨的虛假記錄?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序作出了規(guī)定。本問(wèn)題解答旨在針對(duì)與存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)的實(shí)務(wù)問(wèn)題提供進(jìn)一步的指引，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求恰當(dāng)執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序，獲取與存貨有關(guān)的充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)中的責(zé)任是什么？答：定期盤(pán)點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。除存貨的存在和狀況外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在存貨監(jiān)盤(pán)中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)中注意到某些存貨已經(jīng)被法院查封，需要考慮被審計(jì)單位對(duì)這些存貨的所有權(quán)是否受到了限制。但如《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311 號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮〉應(yīng)用指南》第 6 段所述，存貨監(jiān)盤(pán)本身并不足以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)區(qū)分被審計(jì)單位對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)的責(zé)任，在執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)工作。二、按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施哪些審計(jì)程序？答：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序給出了指引。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條的要求，如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1） 在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；（2）觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；（3）檢查存貨；（4）執(zhí)行抽盤(pán)。根據(jù)《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮〉應(yīng)用指南》第 2 段的指引，存貨監(jiān)盤(pán)的相關(guān)程序可以用作控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序作出判斷。例如，如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇將存貨監(jiān)盤(pán)用作為實(shí)質(zhì)性程序。三、如果被審計(jì)單位存貨存放在多