ch金融資產ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-03 07:02 本頁面
【文章內容簡介】 損益 ② 持有至到期投資 攤余成本 ③ 貸款和應收款項 攤余成本 ④ 可供出售類金融資產 公允價值變動計入資本公積 29 三、 金融資產的減值 （ 一 ） 金融資產減值損失的確認 企業(yè)應當在資產負債表日對 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外 的金融資產的賬面價值進行檢查 ， 有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的 ， 應當計提減值準備 。 客觀證據的內容 P175 30 三、 金融資產的減值 （ 二 ） 金融資產減值損失的計量 1． 持有至到期投資 、 貸款和應收款項減值損失的計量 （ 1） 預計未來現金流量現值 低于賬面價值 ， 減記的金額確認為資產減值損失 ， 計入當期損益 。 ?短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的 ， 可不對其預計未來現金流量進行折現 。 31 三、 金融資產的減值 （ 2） 對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的減值測試 ?先將單項金額重大的金融資產單獨進行減值測試 。 ?單項金額不重大的金融資產 ， 可以單獨進行減值測試 ， 或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試 。 ?單獨測試未發(fā)現減值的金融資產 （ 包括單項金額重大和不重大的金融資產 ） ， 應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試 。 ?實務中 ， 企業(yè)可以根據具體情況確定單項金額重大的標準 。 該項標準一經確定 ， 應當一致運用 ， 不得隨意變更 。 32 三、 金融資產的減值 （ 3） 確認減值損失后 ， 如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復 ， 且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關 ，原確認的減值損失應當予以轉回 ， 但轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本 。 （ 4） 外幣金融資產預計未來現金流量現值應先按外幣確定 ， 在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額 。 該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分 ， 確認為減值損失 ，計入當期損益 。 （ 5） 確認減值損失后的利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認 。 33 三、 金融資產的減值 可供出售金融資產減值損失的計量 （ 1） 可供出售金融資產發(fā)生減值時 ， 即使該金融資產沒有終止確認 ， 原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失 ， 也應當予以轉出 ，計入當期損益 。 該轉出的累計損失 ， 為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額 、 當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額 。 34 三、 金融資產的減值 （ 2） 對于已確認減值損失的 可供出售債務工具 ， 在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的 ， 原確認的減值損失應當 予以轉回 ， 計入當期損益 （ 資產減值損失 ） 。 （ 3） 可供出售 權益工具投資 發(fā)生的減值損失 ， 不得通過損益轉回 。 但是 ， 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資 ， 或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失 ， 不得轉回 。 （ 4） 可供出售金融資產發(fā)生減值后 ， 利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認 。 35 第三節(jié) 金融資產的會計處理 ?交易性金融資產的會計處理 ?持有至到期投資的會計處理 ?貸款和應收款項的會計處理 ?可供出售金融資產的會計處理 36 一、交易性金融資產的會計處理 （一）交易性金融資產核算賬戶 ?交易性金融資產 — — 成本 ?應收股利 ?應收利息 ?交易性金融資產 — — 公允價值變動 ?公允價值變動損益 ?投資收益 37 （二）交易性金融資產的會計處理 P177 企業(yè) 取得 交易性金融資產時： 銀行存款 或其他貨幣資金 已宣告未領取 的現金股利 已到期未領取 的債券利息 投資成本 (公允價值 ) 實際支 付的價 款 應收股利 應收利息 交易性金融資產 — 成本 交易費用 投資收益 38 持有期間 被投資單位 宣告發(fā)放 的現金股利 ，或在 資產負債表日 按分期付息 、 一次還本債券投資的票面利率計算的利息時： 借：應收股利 應收利息 貸：投資收益 收到 發(fā)放的現金股利和利息時： 借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息 39 一、交易性金融資產的會計處理 資產負債表日 : 借：交易性金融資產 —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （ 1）交易性金融資產的公允價值 高于 其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產 —— 公允價值變動 （ 2）交易性金融資產的公允價值 低于 其賬面余額的差額 40 轉銷賬面余額 實際收到的款項 出售 交易性金融資產 : 銀行存款 交易性金融資產 — 成本 投資收益 交易性金融資產 — 公允價值變動 收到款項 賬面余額 收到款項 賬面余額 差 額 41 一、交易性金融資產的會計處理 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 同時：將原計入該金融資產的公允價值變動轉出 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或： 注意：交易性金融資產 投資的累計損益 、 出售時處置損益 和 出售時確認的投資損益 的區(qū)別 42 二、持有至到期投資的會計處理 （一）持有至到期投資核算賬戶 ?持有至到期投資 —— 成本 ?持有至到期投資 —— 利息調整 ?持有
高考資料相關推薦
鄂ICP備17016276號-1