【文章內容簡介】 貸：開發(fā)成本 90 000 000 (2) 2022年 12月 31日，以公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益： 借：投資性房地產 — 公允價值變動（寫字樓） 2 000 000 貸：公允價值變動損益 2 000 000 企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更 。 當 存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的、且能滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產從 成本模式 變更為 公允價值模式 計量。 以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更 處理。將計量模式變更時公允價值與賬面價值的 差額 ， 調整 留存收益。 三、投資性房地產后續(xù)計量模式的變更 成本模式 公允價值模式 會計政策變更 不得轉換 已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得 從公允價值模式轉為成本模式。 【 例 86】 2022年，甲公司將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。 2022年1月 1日，假設甲公司持有的投資性房地產滿足公允價值模式計量的條件，公司決定對該項投資性房地產從 成本模式 轉換為 公允價值模式 計量。 該寫字樓的原價為 9 000萬元， 已計提折舊 270萬元 ，賬面價值為 8 730萬元 。 2022年 1月 1日，該寫字樓的公允價值為 9 500萬元 。假設甲公司按凈利潤的 10%計提盈余公積。 甲公司的賬務處理如下： 借：投資性房地產 — 成本（ 寫字樓 ） 95 000 000 投資性房地產累計折舊（攤銷） 2 700 000 貸：投資性房地產 — 寫字樓 90 000 000 利潤分配 — 未分配利潤 6 930 000 盈余公積 770 000 第三節(jié) 投資性房地產的轉換和處置 (一 )投資性房地產的轉換形式和轉換日 1．房地產轉換形式 房地產的轉換，實質上是因房地產 用途發(fā)生改變 而對房地產進行的 重新分類 。 企業(yè) 有確鑿證據(jù) 表明房地產 用途發(fā)生改變 ，才能將投資性房地產轉換為非投資性房地產或者將非投資性房地產轉換為投資性房地產。 一、投資性房地產的轉換 ? 投資性房地產開始自用。 ? 房地產企業(yè)將作為存貨的房地產改為出租。 ? 自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租。 ? 自用土地使用權停止自用，用于資本增值。 ? 房地產企業(yè)將出租的投資性房地產改為對外 銷售。 投資性房地產轉換形式： 2． 投資性房地產轉換日的確定 轉換日 ：是指房地產的用途發(fā)生改變、狀態(tài)相應發(fā)生改變的日期。 (1) 投資性房地產開始自用， 轉換日 是指房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。 (2) 作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租， 轉換日 應當為租賃期開始日。 (3) 自用土地使用權停止自用改用于資本增值， 轉換日 為自用土地使用權停止自用后，確定用于資本增值的日期。 自用房地產 投資性房地產 按賬面價值轉換 投資性房地產采用成本模式計量的轉換圖示： (二 ) 投資性房地產轉換的會計處理 （ 1） 采用成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產 企業(yè)將投資性房地產轉換為自用房地產，應當按該項投資性房地產在轉換日的 賬面余額 、累計折舊 或攤銷、 減值準備 等，分別轉入 “ 固定資產 ” 、 “ 累計折舊 ” 、 “ 固定資產減值準備 ” 等科目。 【 例 87】 2022年 8月 1日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產商品。該項房地產賬面價值為 3 765萬元，其中，原價 5 000萬元，累計已提折舊 1 235萬元。假設甲企業(yè)采用成本計量模式。 甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：固定資產 50 000 000 投資性房地產累計折舊 (攤銷 ) 12 350 000 貸：投資性房地產 — 廠房 50 000 000 累計折舊 12 350 000 (2) 作為存貨的房地產轉換為投資性房地產 企業(yè)將作為 存貨 的房地產 轉換 為采用成本模式計量的 投資性房地產 ，應當 按 該項 存貨 在轉換日的 賬面價值 ，借記“ 投資性房地產 ”科目，貸記“ 開發(fā)產品 ”等科目。原已計提跌價準備的，還應同時結轉存貨跌價準備。 【 例 88】 甲企業(yè)是從事房地產開發(fā)業(yè)務的企業(yè)， 2022年 3月 10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為 2022年 4月 15日。 2022年 4月15日，該寫字樓的賬面余額 4 500萬元，未計提存貨跌價準備，轉換后采用成本模式計量。 甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：投資性房地產 — 寫字樓 45 000 000 貸：開發(fā)產品 45 000 000 (3)自用房地產轉換為投資性房地產 企業(yè)將自用 土地使用權 或建筑物 轉換 為以成本模式計量的 投資性房地產 時，應當按該項 土地使用權 或建筑物在 轉換日的原價 、 累計折舊 、減值準備 等，分別轉入“ 投資性房地產 ”、“ 投資性房地產累計折舊 (攤銷 )” 、“ 投資性房地產減值準備 ”等科目。 【 例 89】 甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。 2022年 3月 10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為 2022年 4月 15日，為期 5年。2022年 4月 15日，這棟辦公樓的賬面余額 45 000萬元 ，已計提折舊 300萬元 。假設甲企業(yè)采用成本計量模式。 甲企業(yè) 2022年 4月 15日的賬務處理如下： 借： 投資性房地產 — 寫字樓 450 000 000 累計折舊