【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到１０％以上（含１０％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的５０％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增長(zhǎng)未達(dá)到１０％以上的，不得抵扣。 58 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十七講 主講教師： 吳斌 59 四、不得扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除： （１）資本性支出，指納稅人購(gòu)置、建筑固定資產(chǎn)、對(duì)外投資的支出。 （２）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出，指不得直接扣除的納稅人購(gòu)置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。 （３）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。 （４）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。 60 （５）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。納稅人取得的保險(xiǎn)公司的賠償既不納入收入總額征稅，也不得在稅前扣除 （６）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。 （７）各種贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。對(duì)經(jīng)過(guò)工商管理部門(mén)批準(zhǔn)專(zhuān)門(mén)從事廣告業(yè)的部門(mén)贊助的廣告性支出允許在稅前扣除。 （８）納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收我關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 61 （９）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 （１０）銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。 （１１）對(duì)糧食類(lèi)白酒（含薯類(lèi)白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。 62 五、虧損彌補(bǔ) 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 63 （１）虧損彌補(bǔ)的含義 ① 自虧損年度下一個(gè)年度起連續(xù)５年不間斷地計(jì)算 ②連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開(kāi)計(jì)算。 64 例： 某企業(yè) 10年盈虧情況如下表。該企業(yè)一直執(zhí)行 5年虧損彌補(bǔ)期，試分步說(shuō)明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè) 10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率 33%）。 年度 1991 1992 1993 1994 1995 獲利 90 60 80 30 50 年度 1996 1997 1998 1999 2021 獲利 10 30 30 80 120 65 解： (1)1991年應(yīng)納稅額 =90?33%=(萬(wàn)元 ) (2)1992年虧損到 1996年彌補(bǔ)完 . (3)1993年虧損到 1998年仍未彌補(bǔ)完 ,從 1999年起不能再?gòu)浹a(bǔ) . (4)1994年虧損到 1999年彌補(bǔ)完 ,1999年盈余 50萬(wàn)元 . (5)10年應(yīng)納稅總額 =+(50+120)?33% =+=(萬(wàn)元 ) 66 （２）虧損彌補(bǔ)的具體規(guī)定 ① 聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。 ②投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 ③企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。 ④匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)。 ⑤分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ) ⑥年度虧損的確認(rèn) ⑦稅前彌補(bǔ)虧損的審核 ⑧建立彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳 67 六、關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的確定 有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織稱(chēng)為關(guān)聯(lián)企業(yè)： （１）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系。 （２）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。 （３）其他在利益上具有相關(guān)的關(guān)系。 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 68 七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)。計(jì)稅時(shí)應(yīng)以稅法規(guī)定的資產(chǎn)稅務(wù)處理辦法為準(zhǔn)。 內(nèi)容見(jiàn)教材 P293 69 八、稅額扣除 （一）從國(guó)內(nèi)其他企業(yè)分回的利潤(rùn)已納稅額的調(diào)整 ： （ 1）聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（包括股息、紅利），如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還分回的利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅。 （ 2）如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。 70 （ 3）如聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，則從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)不予補(bǔ)稅；如由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)不再補(bǔ)稅。 （ 4）中方企業(yè)單位從中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，由于地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。 （ 5）企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入比照從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。 71 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十八講 主講教師： 吳斌 72 例如： A企業(yè)和 C企業(yè)各投資一部分資本，合伙成立一聯(lián)營(yíng)公司 D。 B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了聯(lián)營(yíng)公司 D的股票。 A和B企業(yè)均適用 33％的稅率， D公司適用 30％的稅率 A企業(yè) 96年有來(lái)源于 D公司的紅利收入 100萬(wàn)元，B企業(yè) 96年有來(lái)源于 D公司的股息收入 21萬(wàn)元。 D公司 96年已適用稅率繳納了所得稅。計(jì)算 A和 B兩個(gè)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額（保留整數(shù)）。 73 答案： （ 1） A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算 A企業(yè)來(lái)源于 D公司的應(yīng)納稅所得額＝ 100247。 （ 1－30％ ） ＝ 143萬(wàn)元； A企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝ 143 33％ ＝ 47萬(wàn)元； A企業(yè)稅收扣除額＝ 143 30％ ＝ 43萬(wàn)元； A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝ 47－ 43＝ 4萬(wàn)元 。 （ 2） B企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算 B企業(yè)來(lái)源于 D公司的應(yīng)納稅所得額＝ 21247。 （ 1－ 30％）＝ 30萬(wàn)元； B企業(yè)應(yīng)納所得稅額＝ 30 33％＝ 10萬(wàn)元； B企業(yè)稅收扣除額＝ 30 30％＝ 9萬(wàn)元； B企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝ 10－ 9＝ 1萬(wàn)元。 74 （二） “已在境外繳納的所得稅稅款”的扣除 根據(jù)規(guī)定，納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 “已在境外繳納的所得稅稅款”，是指納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。 75 對(duì)納稅人境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定或者政府規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理： 所謂 境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 是指納稅人的境外所得，依照本條例及細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為扣除限額。計(jì)算扣除限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。 76 其計(jì)算公式是： 境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 （來(lái)源于某外國(guó)的所得額 247。境內(nèi)、境外所得總額） 77 例如： 我國(guó)某企業(yè) 1994年度其境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 300萬(wàn)元（適用 33％稅率）。其在 A國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為 100萬(wàn)元（稅率 30％），已在該國(guó)納稅 30萬(wàn)元。其在 B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)取得的應(yīng)納稅所得額為 100萬(wàn)元（稅率 40％），已在該國(guó)納稅 40萬(wàn)元。假設(shè) A、 B兩國(guó)分支機(jī)構(gòu)按國(guó)內(nèi)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得與國(guó)外的一致，計(jì)算其應(yīng)向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款。 78 答案： 按我國(guó)稅法計(jì)算境內(nèi) 、 境外所得應(yīng)納稅款＝ （ 境內(nèi)所得＋境外所得 ） 境內(nèi)稅率＝ （ 300＋ 100＋100） 33％ ＝ 165萬(wàn)元； A國(guó)扣除限額＝境內(nèi)境外所得按稅法計(jì)算應(yīng)納稅總額 來(lái)源于 A國(guó)的所得額 247。 境內(nèi)境外所得總額＝（ 300＋ 100） 33％ 100247。 400＝ 33萬(wàn)元； B國(guó)扣除限額＝ （ 300＋ 100） 33％ 100247。 400＝33萬(wàn)元； A國(guó)分支機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納 30萬(wàn)元所得稅稅款，低于 33萬(wàn)元的 A國(guó)扣除限額，可如數(shù)抵免 B國(guó)分支機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納 40萬(wàn)元所得稅稅款，高于 33萬(wàn)元的 B國(guó)的扣除限額，只能抵免 33萬(wàn)元； 該企業(yè)向我國(guó)實(shí)際應(yīng)納稅款＝ 165－ 30－ 33＝ 102萬(wàn)元。 79 綜合練習(xí) 某國(guó)有百貨商場(chǎng) 1995年全年取得銷(xiāo)售收入 8000萬(wàn)元 ，銷(xiāo)售成本 4500萬(wàn)元，繳納銷(xiāo)售稅金及附加 595元，當(dāng)年購(gòu)置貨運(yùn)面包車(chē)兩輛 42萬(wàn)元，兌現(xiàn)到期國(guó)庫(kù)券取得利息收入 20 萬(wàn)元，全年支付職工工資總額 360萬(wàn)元（該商場(chǎng)職工總數(shù) 120人，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均每月 600元），按規(guī)定比例從工資總額中提取職工工會(huì)、教育、福利三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 63萬(wàn)元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬(wàn)元，另按規(guī)定列支有關(guān)費(fèi)用1500萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 80 答案： （ 1） 準(zhǔn)予從收入總額列支的計(jì)稅工資總額=120 0 . 06 12=（萬(wàn)元） （ 2） 準(zhǔn)予從收入總額中列支的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) =86 . 4（ 2%+14%+%） =（萬(wàn)元） （ 3） 準(zhǔn)予從收入總額中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=1500 5‰+ （ 5000－ 1500） 3‰+ （ 8000－5000） 2‰=24 （萬(wàn)元） [參照教材 P287] （ 4） 全年應(yīng)納稅所得額 =8000－ 4500－ － － － 24－ 1500=（萬(wàn)元） 81 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 四十九講 主講教師： 吳斌 82 【 外資企業(yè)的特殊規(guī)定 】 （一）關(guān)于準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目 （１）向總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi) 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 外商投資企業(yè)應(yīng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)。但是企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支。 83 （２）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的 合理的借款利息 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的 合理的借款利息 ，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 合理的借款利息 是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 但是企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。 84 （３）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi) 分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支： 全年銷(xiāo)貨凈額在１５００萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的５ ‰ ；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)１５００萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分的３ ‰ 。 全年業(yè)務(wù)收入總額在５００萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的１０ ‰ ；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)５００萬(wàn)元的部分