【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重變化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； Ⅳ .有證據(jù)表明該項(xiàng)投資預(yù)計(jì)已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形 。 對(duì)于劃轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)基金等財(cái)政資產(chǎn)形成的長(zhǎng)期投資，應(yīng)在清查過程中取得確鑿證據(jù)，依 13 據(jù)原有法律文件及投資的實(shí)際現(xiàn)狀進(jìn)行判斷，若為長(zhǎng)期股權(quán)投資須取得被投資單位在清查基準(zhǔn)日的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況相關(guān)證據(jù)，以作出是否計(jì)提減值準(zhǔn)備及如何計(jì)提減值準(zhǔn)備的決定。 減值準(zhǔn)備計(jì)提方法及所依據(jù)的基礎(chǔ)、信息： A．對(duì)于可上市流通的長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資：計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法同“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。 ： Ⅰ .權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資：取得被投資單位最近一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。如果沒有 明顯證據(jù)表明被投資單位發(fā)生減值情況的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 Ⅱ .成本法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資：按照投資比例，計(jì)算占被投資單位的所有者權(quán)益，對(duì)于低于賬面價(jià)值部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。 A． 對(duì)于非上市流通的長(zhǎng)期債權(quán)投資： Ⅰ .檢查基準(zhǔn)日后是否已經(jīng)出售或到期收回債權(quán)投資：已經(jīng)出售或全部收回的債權(quán)投資，不計(jì)提減值班準(zhǔn)備；對(duì)于尚未收回的債券投資，應(yīng)根據(jù)以下情況判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備： ，應(yīng)檢查債券發(fā)行單位的性質(zhì)，如果系政府債券，該項(xiàng)債權(quán)投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備； b．如果未收到債券利息，應(yīng)檢查債券發(fā)行單位的性質(zhì)，如果 系政府債券，該項(xiàng)債券投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備； c．如果債券發(fā)行單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)，清算程序、進(jìn)行清理整頓而導(dǎo)致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對(duì)該項(xiàng)債權(quán)投資賬面余額全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 Ⅱ .未能取得確鑿證據(jù)的情況下，按照如下比例計(jì)提減值準(zhǔn)備：逾期 1 年以內(nèi)的計(jì)提5%，逾期 1— 2 年的計(jì)提 10%，逾期 2— 3 年的計(jì)提 20%，逾期 3 年以上的計(jì)提 50%。 在實(shí)務(wù)操作中，可考慮以下方式確認(rèn)減值： A．長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位屬正常經(jīng)營(yíng)，且期未報(bào)表業(yè)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出具了標(biāo)準(zhǔn) 無(wú)保留意見的報(bào)告或者除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見以外的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告來(lái)考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。 B．長(zhǎng)期債權(quán)投資，如果被投資單位處于停業(yè)狀態(tài)，處于資不抵債，且無(wú)有效措施， 14 其投資收回的可能性較小的，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 C．長(zhǎng)期債權(quán)投資，如果被投資單位已處于資不抵債、破產(chǎn)清算等狀況，但有擔(dān)保的債權(quán)，按其擔(dān)保物的狀況及可收回金額確定其減值金額，如果無(wú)擔(dān)保的債權(quán)投資，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)提供資料： 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)提供的具體資料為： A．股權(quán)投資、債權(quán)投資的基準(zhǔn) 日市價(jià)及來(lái)源說明： B．被投資單位經(jīng)審計(jì)的最近期的會(huì)計(jì)報(bào)表； C．被投資單位不打算或無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的證明：進(jìn)行清理整頓的證明，如有關(guān)政府批復(fù)文件；進(jìn)入清算程序的有關(guān)證明等。 其他特殊事項(xiàng) 對(duì)于委托理財(cái)記入本科目的，委托方應(yīng)根據(jù)委托協(xié)議按以下方法處理： A．對(duì)于委托方支付固定理財(cái)費(fèi)用，收益（損失）由委托方承擔(dān)的，清查損失和預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備參照以上執(zhí)行； B．對(duì)于收益（損失）分成的，清查損失和預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備參昭以上（一）、（二）條的規(guī)定并乘以分成率執(zhí)行； C．對(duì)于委托方應(yīng)取得固 定收益的，委托方不涉及清查損失和預(yù)計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備，有關(guān)損失由受托方核算。 ④存貨的清查審計(jì)內(nèi)容及損失確認(rèn) 存貨的清查內(nèi)容主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資（商品）等。存貨損失是指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉(zhuǎn)、資金掛賬等。 1）各企業(yè)都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織清 倉(cāng)查庫(kù)，對(duì)所有存貨全面清查盤點(diǎn)；對(duì)清查出的積壓、已毀損或需報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見； 2）對(duì)長(zhǎng)期外借未收回的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因，積極收回或按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓； 3）代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果告知產(chǎn)權(quán)單位。 對(duì)盤盈和盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認(rèn)定為損失： 1）存貨盤點(diǎn)表 15 2）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明； 3）其他應(yīng)當(dāng)提供的資料； Ⅰ .存貨保管人對(duì)于盤盈和盤虧的情況說明； Ⅱ .盤盈存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu) 發(fā)票價(jià)格或者其他確定依據(jù)）； Ⅲ .盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)； Ⅳ .企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，將其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認(rèn)定為損失： 1）單項(xiàng)或者批量金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具技術(shù)鑒定證明； 2）單項(xiàng)或者批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明； 3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明； 4）其他應(yīng)當(dāng)提供的材料； Ⅰ .企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情 況說明及審批文件； Ⅱ .殘值情況說明； Ⅲ .企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 對(duì)被盜的存貨，將基賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列依據(jù)，認(rèn)定為損失： 1） 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案的結(jié)案的證明材料； 2） 涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 3） 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。 對(duì)已削價(jià)、折價(jià)處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門說明情況，依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證將原賬面價(jià)值與已收回價(jià)值的差額部分，認(rèn)定為損失。 對(duì)清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介 機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期未對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨成本高于可變理凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)進(jìn)行評(píng)估的存貨，可以合并 16 計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列凈值 ；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 1） 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望的； 2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格已低于其賬面成本； 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 在實(shí)務(wù)操作中，可考慮按以下方法操作計(jì)提減值準(zhǔn)確備： 1） 一般方法 確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素：企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的影響等因素： Ⅰ .可靠證據(jù)是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。 Ⅱ .應(yīng)考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可現(xiàn)凈值的計(jì)算方法不同，如用于出售的存貨和用于連續(xù)加工的存 貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法就不同。 Ⅲ .企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月存貨平均銷售價(jià)格或資產(chǎn)負(fù)債表日最近幾次銷售價(jià)格的平均數(shù)，作為某估計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)。 從可變現(xiàn)凈值的概念可以看出，存貨估計(jì)售價(jià)的確定對(duì)于計(jì)算其可變現(xiàn)凈值非常重要。 企業(yè)除按上述確認(rèn)估計(jì)售價(jià)外，還應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)： A．為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同工價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 B．如果企業(yè)持有的存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈 17 值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品或商品的一般銷 售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 C．沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 2）具體科目計(jì)提減值準(zhǔn)備的確認(rèn)方法 Ⅰ .材料計(jì)提減值 A．對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期未價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，即相應(yīng)產(chǎn)品未減值，則該材料不考慮減值，除非資產(chǎn)負(fù)債表日后產(chǎn)品市價(jià)有巨大波動(dòng)，足以影響材料的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備； B．如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量； C．對(duì)于用于出售的材料等，則只需要將材料的 成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比即可； Ⅱ .產(chǎn)成品計(jì)提減值 A． 期未有市價(jià)的產(chǎn)成品 產(chǎn)成品按成本與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。成本指企業(yè)賬面存貨的歷史成本?？勺儸F(xiàn)凈值指期未的市場(chǎng)售價(jià)減去銷售過程的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金。銷售費(fèi)用按企業(yè)最近兩年的銷售費(fèi)用占銷售收入的比例進(jìn)行估算確認(rèn)。 B．期未無(wú)市價(jià)的產(chǎn)成品：期未無(wú)市價(jià)的產(chǎn)成品參考同類或類似產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果屬企業(yè)新開發(fā)的產(chǎn)品，目前市場(chǎng)還無(wú)銷售價(jià)格的產(chǎn)成品，不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 Ⅲ .其他存貨：備品備件、輔助材料、低值易耗品、包裝物等其他存貨： A．備 品備件如果屬已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備（主機(jī)）所購(gòu)買的備件，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 B．對(duì)于包裝物主要考慮超儲(chǔ)積壓、產(chǎn)品包裝改變等因素，計(jì)提減值準(zhǔn)備； C．其他存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備主要考慮相關(guān)的機(jī)器設(shè)備是否計(jì)提，以及儲(chǔ)存的存貨量是否超過的該機(jī)器耗用量，超過部分按市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值。 3）說明 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)提供以下資料： Ⅰ .可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法及依據(jù)、報(bào)價(jià)資料來(lái)源以及相關(guān)說明； Ⅱ .呆滯、積壓、過時(shí)的存貨證明：有關(guān)倉(cāng)庫(kù)明細(xì)記錄、入庫(kù)單據(jù)、發(fā)票、呆滯積壓的原因說明及核準(zhǔn)； 18 Ⅲ .跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì) 算過程； Ⅳ .計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨應(yīng)有相關(guān)技術(shù)鑒定資料，市場(chǎng)價(jià)格等資料。 如果庫(kù)齡在一定年限（如 3 年）以上的長(zhǎng)期存貨，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，需特別說明不計(jì)提減值的原因。 ⑤固定資產(chǎn)清查審計(jì)內(nèi)容及損失確認(rèn) 固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具和土地等。固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。 1）對(duì)固定資產(chǎn)要查清固定資產(chǎn)原值、凈值，已提折舊額，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù) 額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等； 2）租出的固定資產(chǎn)由租出方負(fù)責(zé)清查，沒有登記入賬的要將清查結(jié)果與租入方進(jìn)行核對(duì)后，登記入賬； 3）對(duì)借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清理收回或者補(bǔ)辦手續(xù)； 4）對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤盈（含賬外）、盤虧固定資產(chǎn)、要認(rèn)真查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見； 5）經(jīng)過清查出的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，依據(jù)用途（指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性）和使用情況（指在用、未使用或不需用等）進(jìn)行重新登記，建立、健全實(shí)物賬卡； 6）對(duì)清查出的各項(xiàng)未使用、不需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明購(gòu)建日期、使用時(shí)間、技術(shù) 狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)拔（其價(jià)值轉(zhuǎn)入受拔單位）、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報(bào)廢提出處理意見； 7）土地清查的范圍包括：企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土地，企業(yè)舉辦國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)使用權(quán)作價(jià)投資入股的土地，企業(yè)與外方舉辦的中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)以使用權(quán)作價(jià)入股的土地。 對(duì)盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為固定資產(chǎn)盤盈入賬： Ⅰ .固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表 。 Ⅱ .使用保管人對(duì)于盤盈情況說明材料 。 Ⅲ .盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù) (同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、類似資產(chǎn)的購(gòu)買合同、發(fā)票或竣工決算資料 )； Ⅳ .單項(xiàng)或批量數(shù)額較大 固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價(jià)值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)，