【正文】 經營 3 年以上的，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具 經濟鑒定證明，對確實不能回收回的部分，認定為損失。 A． 對有市價的長期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)后應計提減值準備： Ⅰ .市價持續(xù) 2 年低于賬面價值； Ⅱ .該項投資暫停交易 1 年或 1 年以上； Ⅲ .被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損； Ⅳ .被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； Ⅴ .被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經營的跡象。存貨損失是指有關商品、產成品、半成品、在產品、以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤盈、盤虧、變質、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉、資金掛賬等。 企業(yè)除按上述確認估計售價外，還應當按照以下原則確定存貨的估計售價： A．為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同工價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 Ⅱ .使用保管人對于盤盈情況說明材料 。 Ⅱ .規(guī)劃等有關政府部門出具的工程停建、拆除等通知文件； Ⅲ .企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程報廢，應當有行業(yè)專家參與的技術鑒定意見； Ⅳ .工程項目實際投入的價值確定依據(jù)。 B． 確定標準 當存在下列 一項或若干項情況時，應當計提無形資產的減值準備： Ⅰ .某項無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到 重大不利影響； Ⅱ .某項無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷售年限內預期不會恢復； Ⅲ .某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值； Ⅳ .其他足以證明某項無形資產實質上已經發(fā)生了減值的情形。 2）抵押損失。 （ 2）中央企業(yè)在清產核資中屬第四十二條規(guī)定的以外，且企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產和流動資產確需進行重新估 價的，須在企業(yè)清查核資立項申請報告中就有關情況及原因進行專項說明，由國資委審批。 （ 2）企業(yè)子清產核資工作中，在進行賬務清理、資產清查等工作并填制《清產核資工作基礎表》的基礎上，應當認真、如實地分別填制《企業(yè)清產核資報表》。 （ 1） 國有資產監(jiān)督管理機構對企業(yè)經過賬務清理、資產清查等基礎工作后上報的各項資產盤盈、資產損失、資金掛賬等進行認定，重新核實企業(yè)實際占用的全部法人財產和國家資本金。 （ 5）企業(yè)在資產核資的基礎上，應當建立和完善財務信息披露制度，將本企業(yè)投資 、經營、財務以及企業(yè)經營過程中的重大事項，按照國家法律、法規(guī)的要求及時向出資人、董事會和股東披露，規(guī)范會計信息的披露。 （ 1）企業(yè)在清產核資的基礎上，應當針對清產核資工作中暴露出來的資產及財務管理等方面問題，對資產盤盈、資產損失和資金掛賬等形成原因進行認真分析，分清管理責任，提出相關整改措施，鞏固清產核資工作成果，防止前清后亂。 （ 6）專項財務審計報告由社會中介機構出具，主要內容包括：清產核資范圍及內容；清產核資行為依據(jù)及法律依據(jù)；清產核資組織實施情況；清產核資審核意見；社會中介機構認為需要專項說明的重大事項；報告使用范圍說明等。 27 （ 6）企業(yè)在清產核資工作中，對證據(jù)充分、事實確鑿的各項資產損失、資金掛 賬，經社會中介機構專項財務審計后，可以按照國家清產核資政策規(guī)定向國有資產監(jiān)督管理機構申報認定和核銷。 2） 應交稅費的清查調整依據(jù)： Ⅰ .需調整事項的原始記錄資料（如納稅申報明細表、完稅證明、兩費計提證明等）； Ⅱ .相關部門、人員對有關調整事項的說明及上級單位的核準資料。 ⑨企業(yè)或有負債清查審計內容及損失確認 企業(yè)或有負債清查的范圍和內 容包括擔保、抵押、委托貸款等行為，應當逐一列出明晰，進行清理，認真核查余額。 2） 無形資產損失確認 無形資產損失是指某些無形資產已經被其他新技術所代替，或已經超過了法律保護的期限，或已經喪失了使用價值和轉讓價值，不能給企業(yè)再帶來經濟利益，而使該無形資料成為無效資產，其賬面尚未攤銷的余額，形成無形資產損失。 1）在建工程與工程物資的清查要求 對在建工程的毀損報廢要詳細說明原因，提供合規(guī)證明材料。 ⑤固定資產清查審計內容及損失確認 固定資產清查的范圍主要包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具和土地等。 Ⅱ .應考慮持有存貨的目的。 C．長期債權投資，如果被投資單位已處于資不抵債、破產清算等狀況，但有擔保的債權，按其擔保物的狀況及可收回金額確定其減值金額，如果無擔保的債權投資，全額計提減值準備。判斷是否計提跌價準備，程序同上。清查內容包括：有關 長期投資的合同、協(xié)議、章程，有權力部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權、原始投入、股權比例、分紅等項內容； Ⅱ .企業(yè)在境外的長期投資清查主要包括：以資金、實物資產、無形資產在境外投資舉辦的各類投資、合資、聯(lián)營、參股公司等企業(yè)中的各項資產，由中方投資企業(yè)認真查明管理情況和投資收益。 1） 一般識別 Ⅰ .根據(jù)各單位對應收款項的賬齡分析情況，采用賬齡分析法計提壞賬準備。 1）清查應收票據(jù)時，企業(yè)就當按其種類逐筆與購貨單位或者銀行核對查實； 2）清 查應收賬款、其他應收款和預付賬款時，企業(yè)應當逐筆與對方單位核對，以雙方一致金額記賬。 6 ⑤企業(yè)對流動資產清查核實的范圍和內容包括現(xiàn)金、各種存款、各種應收及預付款項、短期投資和存貨等。 采取查閱、盤點、函證、核對和詢問等審計方法，對各項資產損失進行審核，取得審計證據(jù)，并對其真實性和合規(guī)性進行確認。 （六）中國建筑總公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，出具真實、合規(guī)的審計報告。由于這次清產核資工作涉及面廣、任務重、要求高、時間緊、保密程度高、工作難度大，本事務所對 XX 總公司委托清產核資結果財務審計的總體思路是以委托內容為審計重點，以富有經驗的注冊會計師、具有經營管理經驗的專業(yè)人員為審計人員，在審計方法上，除了注冊會計師常用的核對法、函證法外，應調查詢問從事經營管理的當事人，審閱概算、合同、銀行對賬單等原始資料，實地核對賬實是否相符，對重點項目 進行延伸審計，根據(jù)審計結果和委托人的要求出具審計報告或審計建議書，對此，根據(jù)委托方的要求和我們初步了解的情況，特制訂如下審計工作實施方案。 （三 ）依據(jù)貴公司所提供的清產核資資料，隊在清查過程中發(fā)現(xiàn)損失及掛賬的真實性和合規(guī)性進行審計。 實行承諾制度，要求被審計人員及所在單位、部門和企業(yè)會計人員及有關人員，對提供給審計組的會計資料及其他有關資料的真實性、完整性，是否有賬外賬以及未決訴訟事項等方面作出書面承諾并承擔相關責任。 ②企業(yè)在組織資產清查時，應當把實物盤點同核實賬務結合起來，在盤點過程中要以賬對物、以物核賬，做好細致的核對工作，保證企業(yè)做到賬實相符。對不能收回款項，比照壞賬損失的認定要求，進行損失認定。 企業(yè)應當在期未分析各項應收款項（應收賬款和其他應收款）的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。 ③投資清查審計內容及損失確認 1）短期投資的清查主要對國庫券、各種特種債券、股票及其他短期投資進行清理，取得股票、債券及基金賬戶對賬單、與明細賬余額核對，盤點庫存有價證券，與相關賬戶余額進行核對。 ，如果被投資單位或投資款項管理單 位已經宣告破產、或進入破產、清算程序、進行清理整頓而導致停業(yè)的，在取得相關政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對該短期投資賬面余額全額計提跌價準備。 Ⅱ .未能取得確鑿證據(jù)的情況下，按照如下比例計提減值準備：逾期 1 年以內的計提5%，逾期 1— 2 年的計提 10%，逾期 2— 3 年的計提 20%，逾期 3 年以上的計提 50%。 存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途，且實際上難以將其與該產品系列凈值 ；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。 B．對于包裝物主要考慮超儲積壓、產品包裝改變等因素，計提減值準備； C．其他存貨計提減值準備主要考慮相關的機器設備是否計提，以及儲存的存貨量是否超過的該機器耗用量，超過部分按市場價格作為可變現(xiàn)凈值。 具體包括： Ⅰ .資產發(fā)生減值的技術依據(jù)及有關部門核準； Ⅱ .資產的閑置，不需用證明，使用部門資產啟用和停用記錄； Ⅲ .業(yè)務部門預計不會再使用該項資產的原因說明及相關依據(jù)。 3）工程已經過時或無法達到技術要求的證明：由專業(yè) 技術機構提供的技術、質量檢測鑒定資料。 2）企業(yè)清查出的有關應提而未提費用，由企業(yè)作出專項說明，經社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，認定為損失。流動負債要清查各種短期借款、應付及預付款項、預提費用及應付福利費等；長期負債要清查各種長期借款、應付債券、長期應付款、住房周轉金等。 （ 4）企業(yè)在清產核資中，要認真做好有關資產盤盈、資產損失和資金掛賬等有關證明的取證和證據(jù)甄別。 （ 4）企業(yè)清產核資報告主要包含以下內容： Ⅰ .企業(yè)清產核資基本情況簡介； Ⅱ .清產核資工作結果； Ⅲ .對清產核 資暴露出來的企業(yè)資產、財務管理中存在的問題、原因進行分析并提出改進措施等。主要內容有： Ⅰ .總公 司按照國有資產監(jiān)督管理機構批復的清產核資資金核實結果，對列入清產核資范圍的各子企業(yè)下達的賬務調整批復； Ⅱ .企業(yè)應當對未能按照國有資產監(jiān)督管理機構批復的清產核資資金核實結果調賬部分的原因進行詳細說明并附相關證明材料； Ⅲ .企業(yè)所屬控股、參股子企業(yè)按照批復的損失額等比例進行攤銷。 第三部分 人員安排、審計收費 一、 審計人員及時間的安排 根據(jù) XX 公司本次財務清查審計工作的委托目的及所需要完成的審計及任務，由總經理負責，相應地配備具有優(yōu)秀業(yè)務素質、綜合能力強的審計人員組成相應的審計工作組，以便保證清產核資工作順利地進行。 （ 3）對企業(yè)上報的各項資產損失、資金掛賬有充分證據(jù)的，國有資產監(jiān)督管理機構在清產核資企業(yè)申報的處理意見及社會中介機構的專項財務審計意見基礎上，依據(jù)企 29 業(yè)的承受能力等實際情況，提出相應的損失掛賬處理意見。 （ 4）《企業(yè)清產核資報表》分為清產核資工作情況表和清產核資損失掛賬的分項明細表兩個部分： Ⅰ .清產核資工作情況表主要包括：資產清查表、基本情況表、資金核實申報表、資金核實分戶表、損失掛賬情況表； Ⅱ .清產核資損失掛賬分項明 細表反映企業(yè)申報的資產盤盈、資產損失和資金掛賬分項明細情況，具體按照不同單位、損失類別等列示。對于特殊情況經批準后，也可采用重置成本法等其他方法進行。企業(yè)委托金融機構向其他單位貸出的款項，對貸款單位不能按期償還的，比照下述規(guī)則投資損失的認定要求，進行損失認定。 D．計提方法及所依據(jù)的基礎、信息： 24 Ⅰ .土地使用權：有減值確鑿證據(jù)的，如資產評估報告等，方可計提減值準備。 22 在建工程減值準備確定標準： 本次清查在建工程應逐項進行，如發(fā)現(xiàn)在建工程減值的情況，應該進行減值準備的估計。 對報廢、毀損的固定資產，將其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為 損失： Ⅰ .企業(yè)內部有關部門出具的鑒定證明； Ⅱ .單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，由企業(yè)作出專項說明，應當委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定證明； Ⅲ .不可抗力原因（如自然災害、意外事故等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關部門出具的鑒定報告、車輛報損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； Ⅳ .企業(yè)固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件； Ⅴ .涉及保險索賠的，應當有保險理賠情況說明。 2）具體科目計提減值準備的確認方法 Ⅰ .材料計提減值 A．對于用于生產而持有的材料等，則應當將其與所生產的產成品的期未價值減損情況聯(lián)系起來，即相應產品未減值，則該材料不考慮減值，除非資產負債表日后產品市價有巨大波動，足以影響材料的應計提減值準備； B．如果材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量； C．對于用于出售的材料等，則只需要將材料的 成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比即可； Ⅱ .產成品計提減值 A． 期未有市價的產成品 產成品按成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計提跌價準備。 對報廢、毀損的存貨，將其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任人賠償