【正文】 ，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償部分后，對(duì)不能收回 的款項(xiàng)，認(rèn)定為損失。 1）清查應(yīng)收票據(jù)時(shí)，企業(yè)就當(dāng)按其種類(lèi)逐筆與購(gòu)貨單位或者銀行核對(duì)查實(shí)； 2）清 查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐筆與對(duì)方單位核對(duì)，以雙方一致金額記賬。 企業(yè)清查出的存款中金融機(jī)構(gòu)已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)，依據(jù)財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的銀 行對(duì)賬單及相應(yīng)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，要逐筆查明銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)的形成原因，確認(rèn)與收款人的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，核實(shí)情況并分清責(zé)任。 2） 其他貨幣資金和清查 對(duì)其他貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶(hù)及其明細(xì)分類(lèi)賬逐一核對(duì)。對(duì)庫(kù)存外幣依幣種清查，并以清查時(shí)點(diǎn)當(dāng)日之銀行外幣買(mǎi)入牌價(jià)換算。 6 ⑤企業(yè)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)清查核實(shí)的范圍和內(nèi)容包括現(xiàn)金、各種存款、各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資和存貨等。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。 （ 5）企業(yè)在清查核資工作中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清查公司總部及所有子企業(yè)的各項(xiàng)賬外現(xiàn)金，對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其 他有關(guān)規(guī)定的侵占、截留的收入，或者私存私放的各項(xiàng)現(xiàn)金（即“小金庫(kù)”）進(jìn)行全面清理，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真予以糾正，及時(shí)納入企業(yè)賬內(nèi)。 （ 2）企業(yè)賬務(wù)清理應(yīng)當(dāng)以清產(chǎn)核資工作基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取“倒軋賬”的方式對(duì)各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理，認(rèn)真做好內(nèi)部賬戶(hù)結(jié)算和資金核對(duì)工作。 采取查閱、盤(pán)點(diǎn)、函證、核對(duì)和詢(xún)問(wèn)等審計(jì)方法，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失進(jìn)行審核，取得審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。 進(jìn)駐被審計(jì)單位，與有關(guān)部門(mén)人員接洽，通報(bào)有關(guān)審計(jì)工作程序要求配合的事項(xiàng)。 對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失重點(diǎn)審查其形成原因、申報(bào)審批程序及處理意見(jiàn)是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門(mén)的有關(guān)規(guī)定。 對(duì)存貨審計(jì)的內(nèi)容主要包括：賬實(shí)是否相符；重點(diǎn)關(guān)注積壓、已毀損或需報(bào)廢的存貨及對(duì)長(zhǎng)期外借未收回的存貨和代保管物資。 （六）中國(guó)建筑總公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，出具真實(shí)、合規(guī)的審計(jì)報(bào)告。 （二）真實(shí)、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 四、清產(chǎn)核資審計(jì)工作范圍 （一）企業(yè)范圍 根據(jù)國(guó)資委《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》的規(guī)定， XX 總公司開(kāi)展清產(chǎn)核資的范圍應(yīng)包括：公司總部及所屬全部的子企業(yè)（含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外資企業(yè)等，下同）。 （四）清查核實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，包括按原制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理。由于這次清產(chǎn)核資工作涉及面廣、任務(wù)重、要求高、時(shí)間緊、保密程度高、工作難度大，本事務(wù)所對(duì) XX 總公司委托清產(chǎn)核資結(jié)果財(cái)務(wù)審計(jì)的總體思路是以委托內(nèi)容為審計(jì)重點(diǎn)，以富有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、具有經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員為審計(jì)人員，在審計(jì)方法上，除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師常用的核對(duì)法、函證法外，應(yīng)調(diào)查詢(xún)問(wèn)從事經(jīng)營(yíng)管理的當(dāng)事人，審閱概算、合同、銀行對(duì)賬單等原始資料，實(shí)地核對(duì)賬實(shí)是否相符，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目 進(jìn)行延伸審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果和委托人的要求出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)建議書(shū)，對(duì)此，根據(jù)委托方的要求和我們初步了解的情況，特制訂如下審計(jì)工作實(shí)施方案。 清產(chǎn)核資審計(jì)實(shí)施方案的總體構(gòu)架 清產(chǎn)核資方案的主要內(nèi)容 第一部分 清產(chǎn)合資工作的基準(zhǔn)日 清產(chǎn)核資工作范圍和審計(jì)內(nèi)容 第二部分 清產(chǎn)核資工作審計(jì)重點(diǎn) 清產(chǎn)核資工作審計(jì)程序 第三部分 資產(chǎn)清查的組織領(lǐng)導(dǎo)、工作分工與要素 清產(chǎn)核資工作進(jìn)度安排 清產(chǎn)核資工作存在的問(wèn)題 第四部分 清產(chǎn)核資工作人員安排 清產(chǎn)核資審計(jì)收費(fèi) 第一部分 清產(chǎn)核資工作的基本情況 一、清產(chǎn)核資審計(jì)工作目的 為企業(yè)真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況，完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，根據(jù)國(guó)資委發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、財(cái)政部財(cái)會(huì)【 2020】 44 號(hào)《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的程序及報(bào)送材料的通知 》及國(guó)資委《中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案》，對(duì) XX 總公司及其各級(jí)子公司進(jìn)行資產(chǎn)清查審計(jì)工作目的如下： 清產(chǎn)核資審計(jì)工作的主要目的 2 （一）協(xié)助貴公司建立財(cái)產(chǎn)清查工作得以開(kāi)展的基礎(chǔ)，提供在清產(chǎn)核資過(guò)程中所需的咨詢(xún)服務(wù)。 （五）通過(guò)清產(chǎn)核資促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問(wèn)題。對(duì)于因特殊原因不能參加清產(chǎn)核資的資企業(yè)，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)附報(bào)有關(guān)名單并說(shuō)明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后可以賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資工作結(jié)果。 （三 ）依據(jù)貴公司所提供的清產(chǎn)核資資料，隊(duì)在清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)損失及掛賬的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。 第二部分 清產(chǎn)核資工作審計(jì)重點(diǎn)與實(shí)施程序 一、清產(chǎn)核資工作審計(jì)重點(diǎn) 對(duì)貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容主要包括：貨幣資金的收支記錄是否完整，賬實(shí)是否相符，是否存在賬外資產(chǎn)，銀行存款是否與銀行對(duì)賬單存在差異， 差異的原因是否正常。 對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容主要包 括：賬實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷(xiāo)數(shù)額，對(duì)租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)應(yīng)認(rèn)真清查。 根據(jù)國(guó)家有關(guān)清產(chǎn)核資損失認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定，收集相關(guān)證據(jù)，為資產(chǎn) 損失、資金掛賬的認(rèn)定工作做好準(zhǔn)備。 實(shí)行承諾制度，要求被審計(jì)人員及所在單位、部門(mén)和企業(yè)會(huì)計(jì)人員及有關(guān)人員，對(duì)提供給審計(jì)組的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性，是否有賬外賬以及未決訴訟事項(xiàng)等方面作出書(shū)面承諾并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。 將審核結(jié)果與委托方交換意見(jiàn)。 5 通過(guò)賬務(wù)清理，要做到總公司內(nèi)部各部門(mén)、總公司同各子企業(yè)之間、子企業(yè)相互之間往來(lái)關(guān)系清楚、資金 關(guān)系明晰。 （ 6）企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)企業(yè)總部及所屬企業(yè)對(duì)內(nèi)或者對(duì)外的擔(dān)保情況、財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況進(jìn)行全面清理，并根據(jù)實(shí)際情況分類(lèi)排隊(duì)，并采取有效措施防范風(fēng)險(xiǎn)。 ②企業(yè)在組織資產(chǎn)清查時(shí)，應(yīng)當(dāng)把實(shí)物盤(pán)點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)結(jié)合起來(lái)，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中要以賬對(duì)物、以物核賬，做好細(xì)致的核對(duì)工作，保證企業(yè)做到賬實(shí)相符。 （ 2）資產(chǎn)清查審計(jì)的具體內(nèi)容 ①貨幣資金清查審計(jì)內(nèi)容及相關(guān)損失的確認(rèn) 現(xiàn)金清查主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶(hù)的余額是否正確。 備用金余額加上各項(xiàng)支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額。 3） 銀行存款的清查 對(duì)銀行存款，主要是清查企業(yè)在開(kāi)戶(hù)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對(duì)銀行存款的清查 ，應(yīng)根據(jù)銀行存款對(duì)賬單、存款種類(lèi)及貨幣種類(lèi)逐一查對(duì)、核實(shí)。對(duì)不能收回款項(xiàng)，比照壞賬損失的認(rèn)定要求，進(jìn)行損失認(rèn)定。對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系。 對(duì)尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確認(rèn)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 5）在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收本成的，由企業(yè)提出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì) 鑒證證明，認(rèn)定為損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期未分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。 Ⅱ .各賬齡段按下列比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： ◇ 5 年以上（ 含 5 年）的應(yīng)收款項(xiàng)按 100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 4— 5 年（含 4 年）的應(yīng)收款項(xiàng)，按應(yīng)收款余額 80%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 3— 4 年（含 3 年）以上的應(yīng)收款項(xiàng)，按應(yīng)收款余額的 50%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 9 ◇ 2— 3 年（含 2 年）的應(yīng)收款項(xiàng)按應(yīng)收款余額的 30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 2 年（含 1 年）的應(yīng)收款項(xiàng)按應(yīng)收款余額的 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 1 年以?xún)?nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)按應(yīng)收款項(xiàng)余額的 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體如下： Ⅰ .撤銷(xiāo)關(guān)閉問(wèn)題 :有主管單位的撤銷(xiāo)文件或工商管理局證明資料等相關(guān)法律文件的情況下 ,經(jīng)核實(shí)確已撤銷(xiāo)的可作為壞賬予以核銷(xiāo)；否則如果只是處于停產(chǎn)關(guān)閉狀態(tài)應(yīng)金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 Ⅴ .其他問(wèn)題：如債務(wù)人（其他應(yīng)收款的自然人為債務(wù)人 ）已經(jīng)死亡、失蹤、逃匿或有相關(guān)部門(mén)出具的死亡、失蹤、逃匿證明，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償，經(jīng)核實(shí)后作為壞賬予以核銷(xiāo)；如果無(wú)相關(guān)部門(mén)的證明依據(jù)，但事實(shí)已表明無(wú)法收回，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ③投資清查審計(jì)內(nèi)容及損失確認(rèn) 1）短期投資的清查主要對(duì)國(guó)庫(kù)券、各種特種債券、股票及其他短期投資進(jìn)行清理，取得股票、債券及基金賬戶(hù)對(duì)賬單、與明細(xì)賬余額核對(duì)，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)。 3）投資損失是指企業(yè)發(fā)生的不良股權(quán)或者債權(quán)投資造成的損失，包括長(zhǎng)期投資損失和短期投資損失。 C．企業(yè)經(jīng)營(yíng)期貨、證券、外匯等短期投資未進(jìn)行交割或清理的，不能認(rèn)定為損失。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，按單項(xiàng)投資計(jì)算并確定提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。 ，如果被投資單位或投資款項(xiàng)管理單 位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)、清算程序、進(jìn)行清理整頓而導(dǎo)致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對(duì)該短期投資賬面余額全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 5）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備確定原則續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 如果上述計(jì)提減值準(zhǔn)備的各種跡象存在，但市價(jià)并未降低，甚至還高于成本的，投資企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額，并計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不應(yīng)再按市價(jià)計(jì)提減值 準(zhǔn)備。 ： Ⅰ .權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股權(quán)投資：取得被投資單位最近一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。 Ⅱ .未能取得確鑿證據(jù)的情況下，按照如下比例計(jì)提減值準(zhǔn)備：逾期 1 年以?xún)?nèi)的計(jì)提5%，逾期 1— 2 年的計(jì)提 10%，逾期 2— 3 年的計(jì)提 20%，逾期 3 年以上的計(jì)提 50%。 計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)提供資料： 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)提供的具體資料為： A．股權(quán)投資、債權(quán)投資的基準(zhǔn) 日市價(jià)及來(lái)源說(shuō)明： B．被投資單位經(jīng)審計(jì)的最近期的會(huì)計(jì)報(bào)表； C．被投資單位不打算或無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的證明：進(jìn)行清理整頓的證明，如有關(guān)政府批復(fù)文件；進(jìn)入清算程序的有關(guān)證明等。 1）各企業(yè)都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織清 倉(cāng)查庫(kù)，對(duì)所有存貨全面清查盤(pán)點(diǎn)；對(duì)清查出的積壓、已毀損或需報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見(jiàn)； 2）對(duì)長(zhǎng)期外借未收回的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因，積極收回或按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)? 3）代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果告知產(chǎn)權(quán)單位。 對(duì)已削價(jià)、折價(jià)處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門(mén)說(shuō)明情況，依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證將原賬面價(jià)值與已收回價(jià)值的差額部分，認(rèn)定為損失。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類(lèi)似用途，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列凈值 ；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可現(xiàn)凈值的計(jì)算方法不同，如用于出售的存貨和用于連續(xù)加工的存 貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法就不同。 B．如果企業(yè)持有的存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈 17 值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品或商品的一般銷(xiāo) 售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)?？勺儸F(xiàn)凈值指期未的市場(chǎng)售價(jià)減去銷(xiāo)售過(guò)程的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金。 B．對(duì)于包裝物主要考慮超儲(chǔ)積壓、產(chǎn)品包裝改變等因素，計(jì)提減值準(zhǔn)備； C．其他存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備主要考慮相關(guān)的機(jī)器設(shè)備是否計(jì)提，以及儲(chǔ)存的存貨量是否超過(guò)的該機(jī)器耗用量，超過(guò)部分按市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值。固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。 Ⅲ .盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù) (同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、類(lèi)似資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)合同、發(fā)票或竣工決算資料 )； Ⅳ .單項(xiàng)或批量數(shù)額較大 固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，企業(yè)難以取得價(jià)值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)，出具估價(jià)報(bào)告。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1） 確定原則； 判斷某些固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，一般應(yīng)考慮以下因素： Ⅰ .某項(xiàng)資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而引起的下跌 (如購(gòu)入設(shè)備的賬面價(jià)值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設(shè)備部門(mén)提供有關(guān)報(bào)價(jià)資料 )； Ⅱ .技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)，在當(dāng)期或近期發(fā)生重在變化，并對(duì) 企業(yè)產(chǎn)生重在影響（如受到技術(shù)進(jìn)步