【正文】 ，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)實際清償部分后，對不能收回 的款項，認定為損失。 1）清查應(yīng)收票據(jù)時，企業(yè)就當(dāng)按其種類逐筆與購貨單位或者銀行核對查實； 2）清 查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐筆與對方單位核對，以雙方一致金額記賬。 企業(yè)清查出的存款中金融機構(gòu)已付、企業(yè)未付的款項，依據(jù)財產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的銀 行對賬單及相應(yīng)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，要逐筆查明銀行已付、企業(yè)未付款項的形成原因，確認與收款人的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，核實情況并分清責(zé)任。 2） 其他貨幣資金和清查 對其他貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶及其明細分類賬逐一核對。對庫存外幣依幣種清查，并以清查時點當(dāng)日之銀行外幣買入牌價換算。 6 ⑤企業(yè)對流動資產(chǎn)清查核實的范圍和內(nèi)容包括現(xiàn)金、各種存款、各種應(yīng)收及預(yù)付款項、短期投資和存貨等。社會中介機構(gòu)應(yīng)按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)盤點進行監(jiān)盤。 （ 5）企業(yè)在清查核資工作中，應(yīng)當(dāng)認真清查公司總部及所有子企業(yè)的各項賬外現(xiàn)金，對違反國家財經(jīng)法規(guī)及其 他有關(guān)規(guī)定的侵占、截留的收入，或者私存私放的各項現(xiàn)金（即“小金庫”）進行全面清理，應(yīng)當(dāng)認真予以糾正，及時納入企業(yè)賬內(nèi)。 （ 2）企業(yè)賬務(wù)清理應(yīng)當(dāng)以清產(chǎn)核資工作基準(zhǔn)日為時點，采取“倒軋賬”的方式對各項賬務(wù)進行全面清理，認真做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對工作。 采取查閱、盤點、函證、核對和詢問等審計方法，對各項資產(chǎn)損失進行審核，取得審計證據(jù)，并對其真實性和合規(guī)性進行確認。 進駐被審計單位，與有關(guān)部門人員接洽，通報有關(guān)審計工作程序要求配合的事項。 對各項待處理資產(chǎn)損失重點審查其形成原因、申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定。 對存貨審計的內(nèi)容主要包括：賬實是否相符；重點關(guān)注積壓、已毀損或需報廢的存貨及對長期外借未收回的存貨和代保管物資。 （六）中國建筑總公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，出具真實、合規(guī)的審計報告。 （二）真實、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 四、清產(chǎn)核資審計工作范圍 （一）企業(yè)范圍 根據(jù)國資委《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》的規(guī)定， XX 總公司開展清產(chǎn)核資的范圍應(yīng)包括：公司總部及所屬全部的子企業(yè)（含下屬事業(yè)單位、分支機構(gòu)、境外資企業(yè)等，下同）。 （四）清查核實企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進行處理，包括按原制度及新企業(yè)會計制度的處理。由于這次清產(chǎn)核資工作涉及面廣、任務(wù)重、要求高、時間緊、保密程度高、工作難度大，本事務(wù)所對 XX 總公司委托清產(chǎn)核資結(jié)果財務(wù)審計的總體思路是以委托內(nèi)容為審計重點，以富有經(jīng)驗的注冊會計師、具有經(jīng)營管理經(jīng)驗的專業(yè)人員為審計人員，在審計方法上，除了注冊會計師常用的核對法、函證法外，應(yīng)調(diào)查詢問從事經(jīng)營管理的當(dāng)事人，審閱概算、合同、銀行對賬單等原始資料，實地核對賬實是否相符，對重點項目 進行延伸審計，根據(jù)審計結(jié)果和委托人的要求出具審計報告或?qū)徲嫿ㄗh書，對此，根據(jù)委托方的要求和我們初步了解的情況，特制訂如下審計工作實施方案。 清產(chǎn)核資審計實施方案的總體構(gòu)架 清產(chǎn)核資方案的主要內(nèi)容 第一部分 清產(chǎn)合資工作的基準(zhǔn)日 清產(chǎn)核資工作范圍和審計內(nèi)容 第二部分 清產(chǎn)核資工作審計重點 清產(chǎn)核資工作審計程序 第三部分 資產(chǎn)清查的組織領(lǐng)導(dǎo)、工作分工與要素 清產(chǎn)核資工作進度安排 清產(chǎn)核資工作存在的問題 第四部分 清產(chǎn)核資工作人員安排 清產(chǎn)核資審計收費 第一部分 清產(chǎn)核資工作的基本情況 一、清產(chǎn)核資審計工作目的 為企業(yè)真實反映企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)狀況，完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，根據(jù)國資委發(fā)布的《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、財政部財會【 2020】 44 號《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)申請執(zhí)行 企業(yè)會計制度 的程序及報送材料的通知 》及國資委《中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案》，對 XX 總公司及其各級子公司進行資產(chǎn)清查審計工作目的如下： 清產(chǎn)核資審計工作的主要目的 2 （一）協(xié)助貴公司建立財產(chǎn)清查工作得以開展的基礎(chǔ)，提供在清產(chǎn)核資過程中所需的咨詢服務(wù)。 （五）通過清產(chǎn)核資促進企業(yè)解決歷史遺留問題。對于因特殊原因不能參加清產(chǎn)核資的資企業(yè)，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)附報有關(guān)名單并說明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后可以賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資工作結(jié)果。 （三 ）依據(jù)貴公司所提供的清產(chǎn)核資資料，隊在清查過程中發(fā)現(xiàn)損失及掛賬的真實性和合規(guī)性進行審計。 第二部分 清產(chǎn)核資工作審計重點與實施程序 一、清產(chǎn)核資工作審計重點 對貨幣資金審計的內(nèi)容主要包括：貨幣資金的收支記錄是否完整，賬實是否相符，是否存在賬外資產(chǎn)，銀行存款是否與銀行對賬單存在差異， 差異的原因是否正常。 對固定資產(chǎn)審計的內(nèi)容主要包 括：賬實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)應(yīng)認真清查。 根據(jù)國家有關(guān)清產(chǎn)核資損失認定的有關(guān)規(guī)定，收集相關(guān)證據(jù)，為資產(chǎn) 損失、資金掛賬的認定工作做好準(zhǔn)備。 實行承諾制度，要求被審計人員及所在單位、部門和企業(yè)會計人員及有關(guān)人員，對提供給審計組的會計資料及其他有關(guān)資料的真實性、完整性，是否有賬外賬以及未決訴訟事項等方面作出書面承諾并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。 將審核結(jié)果與委托方交換意見。 5 通過賬務(wù)清理，要做到總公司內(nèi)部各部門、總公司同各子企業(yè)之間、子企業(yè)相互之間往來關(guān)系清楚、資金 關(guān)系明晰。 （ 6）企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，應(yīng)當(dāng)認真對企業(yè)總部及所屬企業(yè)對內(nèi)或者對外的擔(dān)保情況、財產(chǎn)抵押和司法訴訟等情況進行全面清理，并根據(jù)實際情況分類排隊，并采取有效措施防范風(fēng)險。 ②企業(yè)在組織資產(chǎn)清查時，應(yīng)當(dāng)把實物盤點同核實賬務(wù)結(jié)合起來，在盤點過程中要以賬對物、以物核賬，做好細致的核對工作，保證企業(yè)做到賬實相符。 （ 2）資產(chǎn)清查審計的具體內(nèi)容 ①貨幣資金清查審計內(nèi)容及相關(guān)損失的確認 現(xiàn)金清查主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。 備用金余額加上各項支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額。 3） 銀行存款的清查 對銀行存款，主要是清查企業(yè)在開戶銀行及其他金融機構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對銀行存款的清查 ，應(yīng)根據(jù)銀行存款對賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實。對不能收回款項，比照壞賬損失的認定要求，進行損失認定。對有爭議的債權(quán)要認真清理、查證、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系。 對尚未清算的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確認不能收回的部分，認定為損失。 5）在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收本成的，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟 鑒證證明，認定為損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期未分析各項應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。 Ⅱ .各賬齡段按下列比例計提壞賬準(zhǔn)備： ◇ 5 年以上（ 含 5 年）的應(yīng)收款項按 100%計提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 4— 5 年（含 4 年）的應(yīng)收款項，按應(yīng)收款余額 80%計提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 3— 4 年（含 3 年）以上的應(yīng)收款項，按應(yīng)收款余額的 50%計提壞賬準(zhǔn)備； 9 ◇ 2— 3 年（含 2 年）的應(yīng)收款項按應(yīng)收款余額的 30%計提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 2 年（含 1 年）的應(yīng)收款項按應(yīng)收款余額的 10%計提壞賬準(zhǔn)備； ◇ 1 年以內(nèi)的應(yīng)收款項按應(yīng)收款項余額的 5%計提壞賬準(zhǔn)備。具體如下： Ⅰ .撤銷關(guān)閉問題 :有主管單位的撤銷文件或工商管理局證明資料等相關(guān)法律文件的情況下 ,經(jīng)核實確已撤銷的可作為壞賬予以核銷；否則如果只是處于停產(chǎn)關(guān)閉狀態(tài)應(yīng)金額計提壞賬準(zhǔn)備。 Ⅴ .其他問題：如債務(wù)人（其他應(yīng)收款的自然人為債務(wù)人 ）已經(jīng)死亡、失蹤、逃匿或有相關(guān)部門出具的死亡、失蹤、逃匿證明，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償，經(jīng)核實后作為壞賬予以核銷；如果無相關(guān)部門的證明依據(jù)，但事實已表明無法收回，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。 ③投資清查審計內(nèi)容及損失確認 1）短期投資的清查主要對國庫券、各種特種債券、股票及其他短期投資進行清理，取得股票、債券及基金賬戶對賬單、與明細賬余額核對，盤點庫存有價證券，與相關(guān)賬戶余額進行核對。 3）投資損失是指企業(yè)發(fā)生的不良股權(quán)或者債權(quán)投資造成的損失，包括長期投資損失和短期投資損失。 C．企業(yè)經(jīng)營期貨、證券、外匯等短期投資未進行交割或清理的，不能認定為損失。采用成本與市價孰低計價，按單項投資計算并確定提的跌價損失準(zhǔn)備。 ，如果被投資單位或投資款項管理單 位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進入破產(chǎn)、清算程序、進行清理整頓而導(dǎo)致停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、正式公告等依據(jù)的情況下，對該短期投資賬面余額全額計提跌價準(zhǔn)備。 5）按照《企業(yè)會計制度》計提長期投資減值準(zhǔn)備確定原則續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。 如果上述計提減值準(zhǔn)備的各種跡象存在，但市價并未降低，甚至還高于成本的，投資企業(yè)應(yīng)按被投資單位實際的財務(wù)狀況預(yù)計未來可收回金額，并計提減值準(zhǔn)備，而不應(yīng)再按市價計提減值 準(zhǔn)備。 ： Ⅰ .權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資：取得被投資單位最近一個會計期間經(jīng)過審計的會計報表和審計報告。 Ⅱ .未能取得確鑿證據(jù)的情況下，按照如下比例計提減值準(zhǔn)備：逾期 1 年以內(nèi)的計提5%，逾期 1— 2 年的計提 10%，逾期 2— 3 年的計提 20%，逾期 3 年以上的計提 50%。 計提減值準(zhǔn)備應(yīng)提供資料： 按照《企業(yè)會計制度》計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)提供的具體資料為： A．股權(quán)投資、債權(quán)投資的基準(zhǔn) 日市價及來源說明： B．被投資單位經(jīng)審計的最近期的會計報表； C．被投資單位不打算或無法持續(xù)經(jīng)營的證明：進行清理整頓的證明，如有關(guān)政府批復(fù)文件；進入清算程序的有關(guān)證明等。 1）各企業(yè)都應(yīng)當(dāng)認真組織清 倉查庫，對所有存貨全面清查盤點；對清查出的積壓、已毀損或需報廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見； 2）對長期外借未收回的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因，積極收回或按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓； 3）代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果告知產(chǎn)權(quán)單位。 對已削價、折價處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門說明情況，依據(jù)有關(guān)會計憑證將原賬面價值與已收回價值的差額部分，認定為損失。 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列凈值 ；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可現(xiàn)凈值的計算方法不同，如用于出售的存貨和用于連續(xù)加工的存 貨，其可變現(xiàn)凈值的計算方法就不同。 B．如果企業(yè)持有的存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈 17 值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品或商品的一般銷 售價格作為計量基礎(chǔ)?？勺儸F(xiàn)凈值指期未的市場售價減去銷售過程的銷售費用及相關(guān)稅金。 B．對于包裝物主要考慮超儲積壓、產(chǎn)品包裝改變等因素，計提減值準(zhǔn)備； C．其他存貨計提減值準(zhǔn)備主要考慮相關(guān)的機器設(shè)備是否計提，以及儲存的存貨量是否超過的該機器耗用量，超過部分按市場價格作為可變現(xiàn)凈值。固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。 Ⅲ .盤盈固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù) (同類固定資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料 )； Ⅳ .單項或批量數(shù)額較大 固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價值確認依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會中介機構(gòu)進行估價，出具估價報告。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1） 確定原則； 判斷某些固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，一般應(yīng)考慮以下因素： Ⅰ .某項資產(chǎn)的市價在當(dāng)期發(fā)生較大下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌 (如購入設(shè)備的賬面價值發(fā)生持續(xù)下跌，需要設(shè)備部門提供有關(guān)報價資料 )； Ⅱ .技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當(dāng)期或近期發(fā)生重在變化，并對 企業(yè)產(chǎn)生重在影響（如受到技術(shù)進步