【文章內容簡介】 WORD 格式整理 都是存在的，且是企業(yè)的權利或義務，并進行了準確地計價和分攤，其分類也是準確適當?shù)?。如對有形資產要有盤點表，以證明其存在性，對有權屬的還需獲取產權證明，證明其權屬，無權屬的需獲取其購置時的相關處理資料。清產核資審計的要求具體說就是通過清產核資審計，審計人員應能清楚地了解企業(yè)會計報表所列數(shù)據及其所包含科目反映的經濟事項，并了解其的形成過程，掌握其形成依據。 清產核資審計面臨的風險 風險類別 審計風險 審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。重大錯報是指引起財務報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量產生錯誤認識的一系列違反編報原則的錯誤。這里的重大錯報是包含重大遺漏在內的。清產核資審計中面臨的審計風險同樣是指企業(yè)提交的反映清產核資結果的財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。企業(yè)提交的反映清產核資結果的財務報表可能存在的重大錯報有費用資產化、資產費用化、虛列資產負債、濫用會計政策及會計估計變更、隱瞞對外投資等類型。 其他風險清產核資審計中的其他風險主要是財務報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務報表含有重大錯報的審計意見的風險。主要是指在審計中適用標準或對標準理解有誤及證據收集不充分，導致對企業(yè)經濟事項作出錯誤 范文范例參考第 5 頁 共 12 頁 WORD 格式整理 的判斷，從而影響對會計報表的評價。 主要風險識別 資本化收益性支出（費用資產化）費用資產化，包括不按規(guī)定進行資產減值、折舊、攤銷；不按規(guī)定區(qū)分收益性支出和資本性支出，將應費用化處理的支出項目通過待攤計入往來或長期資產項目。 資本性支出費用化（資產費用化） 不按規(guī)定區(qū)分收益性支出和資本性支出，將資本化支出項目計入當期損益，形成賬外資產。如滿足固定資產要求的資產列入當期費用，或應予攤費的費用直接列入當期費用。 濫用會計政策及會計估計變更 期間內任意調節(jié)會計政策，并隨意進行會計估計。如存貨發(fā)出在各種會計政策之間任意調節(jié)，隨意調整壞賬損失計提比率和固定資產的折舊期限。 虛列資產負債虛列資產負債，包括空掛往來，或資產及負債已處置，但不進行會計處理，導致虛列資產負債。 隱瞞對外投資將企業(yè)對外投資計入往來，不按規(guī)定進行核算，隱瞞收益或虧損導致企業(yè)資產流失或資產虛增。 風險識別主要考慮的因素動機決定行為，因而識別風險的主要考慮的因素就是了解企業(yè)實施清產核資的動機。除國家統(tǒng)一安排進行的清產核資和企業(yè)為內部管理需要而進行的清 范文范例參考第 6 頁 共 12 頁 WORD 格式整理 產核資外，企業(yè)進行的清產核資主要是為進行產權交易提供一定的依據，因而存在高估的資產、隱瞞負債從而高估企業(yè)權益的情況比較多，當然如果是交易方是管理層關聯(lián)方或大股東關聯(lián)方，存在低估的資產、高估負債從而低估企業(yè)權益的情況就比較大。而國家統(tǒng)一安排進行的清產核資和企業(yè)為內部管理需要而進行的清產核資，在管理層面臨績效考核的情況下，存在高估的資產、隱瞞負債從而高估企業(yè)權益的情況就比較多。 風險應對只要掌握了相關的標準，并在審計中嚴格執(zhí)行相關程序，以收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據，對于清產核資審計中面臨的風險是可以避免的。除此外我們還需關注審計期間企業(yè)的重大經濟事項，以確定企業(yè)的會計系統(tǒng)是否按標準進行了準確的確認、計量和列報。 掌握相關標準企業(yè)會計系統(tǒng)實質上是對企業(yè)經濟活動事項的結果按標準進行確認、計量和列報，從而生成反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的會計信息。這里暗含了兩個標準，一是可能對同一經濟事項產生不同經濟后果的財務制度及企業(yè)經濟行為應遵從的其他法規(guī)；二是對同一經濟結果進行確認、計量和報告應遵從的會計準則、制度。不同的財務制度會產生不同的經濟后果，其按同一會計制度確認、計量和列報也將不相同，而同一經濟后果適用不同會計準則、制度，其確認、計量和列報也會不相同。正是由于不同的標準對同一事項的處理可能存在很大的不同，其可能導致對資產、負債及權益的不同認定，從而產生不同的結果，因而必須掌握企業(yè)適用的標準，對標準不可混用。 范文范例參考第 7 頁 共 12 頁 WORD 格式整理 我國由于經濟環(huán)境的變化，會計準則及財務通則的變更比較多，新年舊準則、通則的適用期間不同，且新的會計準則、制度和財務通則的適用是有條件，因而在從空間范圍來看是新老并行，從時間范圍來看是新老更替。但就單個企業(yè)來說其某段時間適用的會計準則、制度及財務制度必須是特定的，不能隨企業(yè)需要部份適用新標、部份適用舊標準。 關注審計期間（企業(yè)連續(xù)三年間）的重大事項在審計時應特別關注以下事項：重大對外投資、資產購置；供應商、客戶賬存余額的重大變動及新增賬存余額較大的供應商、客戶；會計政策變更及其影響的金額；會計估計變更及其影響的金額；企業(yè)重大的會計調賬行為；企業(yè)資產、負債及權益的異常變動。 實施具體審計程序前應做的工作 了解被單位基本情況向被審計單位相關人員調查了解情況，收集相關資料。了解的主要內容為：被審計單位開展業(yè)務的性質、經營規(guī)模和組織結構；經營情況及經營風險；以前年度接受審計的情況、財務情況說明書、會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等） 、內部控制制度、具體的財務會計機構及工作組織（包括組織機構圖、業(yè)務流程圖、詳細地址、聯(lián)系方式、到達所需時間等） 、行業(yè)特殊情況說明等。 范文范例參考第 8 頁 共 12 頁 WORD 格式整理 確定清產核資審計范圍清產核資審計范圍應包括被審計單位總部及所屬全部的子公司（含下屬二級核算單位、分支機構等）截止清產核資基準日的資產、負債及權益狀況。資產、負債、權益反映的是被審計單位在某一時點上的財務狀況，是時點數(shù)，因而在開展清產核資審計前需確定清產核資基準日，確定清產核資基準日就明確了審計針對的時點。 向被審計單位下發(fā)《所需資料清單》等工作資料應按照清產核資專項審計的特點設計《所需資料清單》 。并說明清產核資范圍；企業(yè)固定資產、無形資產的產權證明；企業(yè)清產核資清查明細表及申報資產損失相關證據（包括企業(yè)及其