【文章內容簡介】 專項財務審計?！　〉谒氖l 社會中介機構應當按照獨立、客觀、公正的23 / 447原則，履行必要的審計程序，認真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進行實物盤點和賬務核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關財務會計制度規(guī)定的損溢確定標準，在充分調查研究、論證的基礎上進行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟鑒證意見，并出具鑒證證明?！　〉谒氖龡l 進行清產(chǎn)核資的企業(yè)應當積極配合社會中介機構的工作，提供審計工作和經(jīng)濟鑒證所必要的資料和線索。企業(yè)和個人不得干預社會中介機構的正常執(zhí)業(yè)行為。社會中介機構的審計工作和經(jīng)濟鑒證工作享有法律規(guī)定的權力，承擔法律規(guī)定的義務?！　〉谒氖臈l 企業(yè)及社會中介機構應當根據(jù)會計檔案管理的要求，妥善保管有關清產(chǎn)核資各項工作的底稿，以備檢查。　第七章 法律責任　　第四十五條 企業(yè)在清產(chǎn)核資中違反本辦法所規(guī)定程序的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構責令其限期改正；企業(yè)清24 / 447產(chǎn)核資工作質量不符合規(guī)定要求的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構責令其重新開展清產(chǎn)核資。　　第四十六條 企業(yè)在清產(chǎn)核資中有意瞞報情況，或者弄虛作假、提供虛假會計資料的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構責令改正，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》等有關法律、法規(guī)規(guī)定予以處罰；對企業(yè)負責人和直接責任人員依法給予行政和紀律處分?！　〉谒氖邨l 企業(yè)負責人和有關工作人員在清產(chǎn)核資中，采取隱瞞不報、低價變賣、虛報損失等手段侵吞、轉移國有資產(chǎn)的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構責令改正，并依法給予行政和紀律處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 　　第四十八條 企業(yè)負責人對申報的清產(chǎn)核資工作結果真實性、完整性承擔責任；社會中介機構對企業(yè)清產(chǎn)核資審計報告的準確性、可靠性承擔責任?！　〉谒氖艞l 社會中介機構及有關當事人在清產(chǎn)核資中與企業(yè)相互串通，弄虛作假、提供虛假鑒證材料的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構會同有關部門依法查處；構成犯罪的，依法追究刑事責任。25 / 447　　第五十條 國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構工作人員在對企業(yè)清產(chǎn)核資工作結果進行審核過程中徇私舞弊，造成重大工作過失的，應當依法給予行政和紀律處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！〉诎苏?附 則　　第五十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構可依據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實施辦法。　　第五十二條 各中央部門管理的企業(yè)的清產(chǎn)核資工作參照本辦法執(zhí)行。　　第五十三條 本辦法實施前的有關企業(yè)清產(chǎn)核資工作的規(guī)章制度與本辦法不一致的，依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行?！　〉谖迨臈l 本辦法由國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會負責解釋。26 / 447　　第五十五條 本辦法自發(fā)布之日起施行。返回 目錄國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關于印發(fā)國有企業(yè)資產(chǎn)損失認 定工作規(guī)則的通知(2022 年 9 月 13 日 國資評價〔2022〕72 號)黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構，新疆生產(chǎn)建設兵團，各中央企業(yè)：　　為了加強對國有及國有控股企業(yè)清產(chǎn)核資工作的監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失的核實和認定工作，根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(國資委令第 1 號)和國家有關財務會計制度，我們制定了《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》，現(xiàn)印發(fā)給你們。請結合企業(yè)自身實際，認真遵照執(zhí)行，并及時反映工作中有關情況和問題?！　　　　　　　　　　　　　　鴦赵簢匈Y產(chǎn)監(jiān)督管理委員會　　　　　　　　　　　　　　　二○○三年九月十三日　27 / 447國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則　　第一章　 總則　　第一條　 為加強對 國有及國有控股企 業(yè)(以下簡稱企業(yè))清產(chǎn)核資工作的監(jiān)督管理，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失的核實和認定工作，根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》和國家有關財務會計制度，制定本規(guī)則?！　〉诙l　 本規(guī)則 所稱的資產(chǎn)損失，是指企 業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失和以前年度的經(jīng)營潛虧及資金掛賬等?！　〉谌龡l　 企業(yè)清 產(chǎn)核資中清查出的各 項資產(chǎn)損失，依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及本規(guī)則規(guī)定進行核實和認定。　　第四條　 企業(yè)清 產(chǎn)核資中清查出各 項資產(chǎn)損失的核實和認定，依據(jù)有關會計科目，按照貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、待攤費用掛賬損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失、其他資產(chǎn)損失等分類分項進行。　　第五條　 國有資產(chǎn)監(jiān) 督管理機構按照國家有關 規(guī)定負責對企業(yè)清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失進行審核和認定工作。　　第二章　 資產(chǎn)損 失認定的證據(jù)28 / 447　　第六條　 在清產(chǎn) 核資工作中，企業(yè)需要申 報認定的各項資產(chǎn)損失，均應提供合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)?！　〉谄邨l　 具有法律效力的外部 證據(jù)，是指企 業(yè)收集到的司法機關、公安機關、行政部門、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：　?。ㄒ唬┧痉C關的判決或者裁定；　?。ǘ┕矙C關的立案結案證明、回復；　?。ㄈ┕ど坦芾聿块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；　?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件；　?。ㄎ澹┱块T的公文及明令禁止的文件；　?。﹪壹笆跈鄬I(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；　?。ㄆ撸┍ｋU公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單，理賠計算單等；　?。ò耍┓戏蓷l件的其他證據(jù)。29 / 447　　第八條　 社會中介機構的 經(jīng)濟鑒證證 明，是指社會中介機構按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調查研究、論證和分析計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書，包括：會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、律師事務所、專業(yè)鑒定機構等出具的經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。　　第九條　 特定事 項的企業(yè)內部證據(jù)，是指本企 業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損及相關資金掛賬等情況的內部證明和內部鑒定意見書等，主要包括：　?。ㄒ唬嫼怂阌嘘P資料和原始憑證；　　（二）資產(chǎn)盤點表?！　。ㄈ┫嚓P經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；　?。ㄋ模┢髽I(yè)內部技術鑒定小組或內部專業(yè)技術部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應當聘請行業(yè)內專家參加技術鑒定和論證）；　?。ㄎ澹┢髽I(yè)的內部核批文件及有關情況說明；　?。┯捎诮?jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明。30 / 447　　第十條　 對作為資產(chǎn)損 失的所有證 據(jù)，企業(yè)都應當根據(jù)內部控制制度和財務管理制度，進行逐級審核，認真把關；承擔企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務的中介機構應根據(jù)獨立審計準則規(guī)定做好相關證據(jù)的復核、甄別工作，逐項予以核實和確認?！　〉谌隆?資產(chǎn)損 失認定的原則　　第十一條　 為保 證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真 實性和財務信息的準確性，企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉讓價值、不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的賬面無效資產(chǎn),凡事實確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財務會計制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認定為損失，經(jīng)批準后可予以財務核銷?！　〉谑l　 企業(yè)對 清產(chǎn)核資中清查 出的各項資產(chǎn)損失，應當積極組織力量逐戶逐項進行認真清理和核對，取得足以說明損失事實的合法證據(jù)，并對損失的資產(chǎn)項目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進行核實和認定?！　?shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，企業(yè)應當逐項作出專項說明，承擔專項財務審計業(yè)務的中介機構應當重點予以核實。　　第十三條　 企業(yè)對 清產(chǎn)核資中清查 出的各項資產(chǎn)損失,雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的，31 / 447或者難以取得外部具有法律效力證明的有關資產(chǎn)損失，應當由社會中介機構進行經(jīng)濟鑒證后出具鑒證意見書?！　〉谑臈l　 企業(yè)對經(jīng) 批準核銷的不良 債權、不良投資等損失，應當認真加強管理，建立“賬銷案存” 管理制度，組織力量或成立專門機構進一步清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失?！　〉谑鍡l　 企業(yè)對經(jīng) 批準核銷的報廢毀損 固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實物資產(chǎn)損失，應當分類排隊，進行認真清理，對有利用價值或者能收回殘值的，應當積極進行處理，以最大限度降低損失?！　〉谑鶙l　 企業(yè) 清查出的由于會計 技術性差錯引起的資產(chǎn)不實，不屬于資產(chǎn)損失的認定范圍，應當由企業(yè)依據(jù)會計準則規(guī)定的會計差錯更正辦法，經(jīng)會計師事務所審計提出相關意見后自行處理。　　第十七條　 企業(yè) 集團內部單位之間 、母公司與子公司之間的互相往來款項、投資和關聯(lián)交易，債務人核銷債務要與債權人核銷債權同等金額、同時進行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供處理債權或者債務的財務資料。　　第四章　 貨幣資 金損失的認定32 / 447　　第十八條　 貨幣資 金損失是指企業(yè) 清查出的現(xiàn)金短缺和各類金融機構存款發(fā)生的有關損失?！　〉谑艞l　 企業(yè) 清查出的現(xiàn)金短缺，將 現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：　　（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；　　（二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關核準文件；　　（三）由于管理責任造成的，應當有對責任人的責任認定及賠償情況說明；　　（四）涉及刑事犯罪的應當提供有關司法涉案材料。　　第二十條　 企業(yè) 清查出的存款中金融機構已付、企 業(yè)未付的款項，依據(jù)財產(chǎn)清查基準日的銀行對賬單及相應的銀行存款余額調節(jié)表，要逐筆查明銀行已付、企業(yè)未付款項的形成原因，確認與收款人的債權債務關系，核實情況分清責任。對不能收回款項，比照本規(guī)則壞賬損失的認定要求，進行損失認定?！　〉谖逭隆?壞賬損 失的認定33 / 447　　第二十一條　 壞 賬損失是指企業(yè)不能收回的各 項應收款項造成的損失，主要包括：應收賬款和其他應收款、應收票據(jù)、預付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失?！　〉诙l　 對 在清產(chǎn)核資中清查 出的各項壞賬，企業(yè)應當逐項分析形成原因，對有合法證據(jù)證明確實不能收回的應收款項，分別不同情況，認定為損失?！　〉诙龡l　 債務單 位已被宣告破 產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或者被政府責令關閉等，造成應收款項無法收回的，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：　　（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；　?。ǘ┕ど滩块T的注銷、吊銷證明；　?。ㄈ┱块T有關行政決定文件。　　對上述情形中已經(jīng)清算的，應當扣除債務人清算財產(chǎn)實際清償部分后，對不能收回的款項，認定為損失?！　ι形辞逅愕模缮鐣薪闄C構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。34 / 447　　第二十四條　 債務 人已失蹤、死亡的 應收款項，在取得公安機關出具的債務人已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失?！　〉诙鍡l　 債務 人因遭受戰(zhàn)爭、國 際政治事件及自然災害等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失?！　〉诙鶙l　 逾期不能收回的 應收款 項，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認定為損失。　　第二十七條　 在逾期不能收回的 應 收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失?！　〉诙藯l　 逾期 3 年以上的應收款 項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù) 3 年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營 3 年以上的，并能認定在最近 3 年內沒有任何業(yè)務35 / 447往來，由社會中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具鑒證證明，認定為損失?！　〉诙艞l　 逾期 3 年以上的應收款 項，債務人在境外及港、澳、臺地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構出具的有關證明，或者取得我國駐外使（領）館或商務機構出具的有關證明后，認定為損失?！　〉谌畻l　 對逾期 3 年以上的應收款 項，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務人協(xié)商，按一定比例折扣后收回（含收回的實物資產(chǎn)）的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經(jīng)理(廠長)辦公會審議決定(二級及以下企業(yè)應有上級母公司的核準文件)和債權債務雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認定為損失?！　〉诹隆?存貨損 失的認定　　第三十一條　 存 貨損失是指有關商品、 產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤盈、盤虧、變質、毀損、報廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，以及存貨成本的高留低轉資金掛賬等?！　〉谌l　 對盤 盈和盤虧的存貨 ,扣除責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：36 / 447　　（一）存貨盤點表；　?。ǘ┥鐣薪闄C構的經(jīng)濟鑒證證明；　?。ㄈ┢渌麘斕峁┑牟牧希骸　?；　?。òㄏ嚓P入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或者其他確定依據(jù)）；　??；　　、責任人賠償說明和內部核批文件?！　〉谌龡l　 對報廢 、毀損的存貨，將其 賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：　　（一）單項或者批量金額較小的存貨，由企業(yè)