【文章內(nèi)容簡介】 １２）非居民企業(yè)總機構管理費 （１）工資薪金支出的稅前扣除 實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的 合理的 工資薪金支出，準予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。 關于合理工資薪金問題 稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下 （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣 （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； (國稅函［ 2021］ 3號 ) 關于工資薪金總額問題 《 實施條例 》 第四十、四十一、四十二條所稱的 “ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 (國稅函［ 2021］ 3號 ) 關于工效掛鉤企業(yè)工資儲備金的處理 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2021年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2021年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 國稅函 〔 2021〕 98號 （２）三項經(jīng)費的稅前扣除 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％ 的部分，準予扣除。 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2％ 的部分，準予扣除。 第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％ 的部分，準予扣除；超過部分準予在 以后納稅年度結轉扣除 。 ① 福利費 的稅前扣除相關規(guī)定 2021年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的 14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。 （ 國稅函 〔 2021〕 98號 ） 職工福利費包括以下內(nèi)容 （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 國稅函［ 2021］ 3號 關于職工福利費核算問題 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行 國稅函［ 2021］ 3號 ② 以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理 對于在 2021年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 國稅函 〔 2021〕 98號 職工教育經(jīng)費的特殊規(guī)定 1 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù) 《 財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》（財稅 〔 2021〕 1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照 《 實施條例 》 第四十二條規(guī)定的比例扣除。 職工教育經(jīng)費的特殊規(guī)定 2 《 財政部 國家稅務總局 商務部 科學技術部 國家發(fā)改委關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知 》 （財稅[2021]63號） ，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額 8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 時間限制：即 自 2021 年 1 月 1 日起至2021 年 12 月 31 日止 ． ③ 工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題 自 2021年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2021年第 24號公告 （３）業(yè)務招待費的稅前扣除 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額 60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入 ％。 【 釋義 】 由于商務招待與個人消費難以明確區(qū)分，借鑒國外許多國家的通行做法，本條規(guī)定的業(yè)務招待支出，按照發(fā)生額６０％扣除。 納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料，否則，不得扣除。憑證資料包括：發(fā)票、收據(jù)、銷售帳單、會計帳目等。 股權投資企業(yè)業(yè)務招待費計算問題 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。 國稅函［ 2021］ 79號 （４） 廣告和業(yè)務宣傳費 的稅前扣除 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 【 釋義 】 一是許多行業(yè)反映，業(yè)務宣傳費與廣告費性質(zhì)相似，應統(tǒng)一處理；二是廣告費和業(yè)務宣傳費是企業(yè)正常經(jīng)營必須的營銷費用，應允許在稅前扣除；三是廣告費具有一次投入大、受益期長的特點；四是目前我國的廣告市場不規(guī)范，有的甚至以虛假廣告欺騙消費者。實行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費支出一次投入大、受益期長的特點，也有利于規(guī)范廣告費和業(yè)務宣傳費支出。 關于以前年度未扣除廣告費的處理 企業(yè)在 2021年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費， 2021年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。 國稅函［ 2021］ 98 銷售（營業(yè)）收入口徑 營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入＋視同銷售收入 （注意：不包括營業(yè)外收入、投資收益） 特殊行業(yè)廣告費規(guī)定 對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。 本通知自 2021年 1月 1日起至 2021年 12月 31日止執(zhí)行。 財稅 [2021]72 （５）公益救濟性捐贈的稅前扣除 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性救濟性捐贈，在年度利潤總額 12％ 以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 【 釋義 】 原內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈在應納稅所得額 3％以內(nèi)的部分，準予在所得稅前扣除。本法將公益性捐贈的扣除比例的基數(shù)由應納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算，方便納稅人申報。 公益救濟性捐贈的稅前扣除的特殊規(guī)定 《 財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知 》 （財稅［ 2021］ 104號）文件規(guī)定，自 2021年5月 12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和個人所得稅前全額扣除。具體執(zhí)行時，可不考慮企業(yè)是否虧損（如虧損，可增加虧損額），直接在年度申報表主表第12行 “ 營業(yè)外支出 ” 行體現(xiàn)，在附表三第 28行“ 捐贈支出 ” 行不作納稅調(diào)整。 公益救濟性捐贈的稅前扣除的特殊規(guī)定 《 財政部 國家稅務總局 民政部關于公布2021年度 2021年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知 》 財稅 [2021]85號 20210820 中國紅十字基金會 3中華慈善總會 （６）保險支出 第三十五條 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的 基本養(yǎng)老保險費 、 基本醫(yī)療保險費 、 失業(yè)保險費 、 工傷保險費 、 生育保險費 等基本社會保險費和 住房公積金 ，準予扣除 。 企業(yè)為投資者或者職工支付的 補充養(yǎng)老保險費 、 補充醫(yī)療保險費 ， 在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 保險支出相關文件 自 2021年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 財稅 [2021]27號 《 財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 其他保險支出 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定交納的保險費，準予扣除 。 【 釋義 】 依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費其依據(jù)必須是法定的，即是國家其他法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應當為其職工投保的人身安全保險。如 《 建筑法 》 第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。 （７）借款費用 扣除范圍： 第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 【 釋義 】 借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當企業(yè)沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費用全部可直接扣除。但是，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工前，應計入有關房地產(chǎn)的成本。 扣除標準： 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融機構向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。 （注意：關聯(lián)方利息支出，按 財稅［ 2021］ 121號標準扣除） 扣除憑證： 合同、協(xié)議 只是證明業(yè)務的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。 例如銀行借款利息，以 利息單和借款合同 作為合法有效憑證；但 企業(yè)間借款利息 支出，應以 正式發(fā)票 作為合法有效憑證。 向個人借款利息稅前扣除問題 現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》（以下簡稱稅法）第四十六條及 《 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 》 （財稅 〔 2021〕 121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類