[外語學(xué)習(xí)]第二講4-7審計工作底稿(編輯修改稿)
2025-01-19 12:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ? （二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)； ? （三）審計中遇到的 重大事項 和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。 記錄重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷 ?判斷某一事項是否屬于重大事項，需要對具體事實進(jìn)行客觀分析，重大事項通常包括： ?（ 1）引起特別風(fēng)險的事項； ? （ 2）實施審計程序的結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報的情形，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施； ? （ 3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形； ? （ 4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。 ? 同時第十二條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。 ?有關(guān)重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分。將這些分散在審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復(fù)核工作的效率。對于大型、復(fù)雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。 ?第十一條 在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄： ?（一）測試的具體項目或事項的 識別特征 ； ?（二）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期； ?（三）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。 ?識別特征 是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。 ?記錄具體項目或事項的識別特征可以實現(xiàn)多種目的，識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項的不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。 ?為幫助理解，以下列舉部分審計程序中所測試的樣本的識別特征： 記錄特定項目或事項的識別特征 ?（ 1）在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以 以訂購單的日期和其唯一的編號 作為測試訂購單的識別特征。 ?需要注意的是，在以日期或編號作為識別特征時，注冊會計師需要同時考慮被審計單位對訂購單編號的方式，例如，若被審計單位按年對訂購單依次編號，則識別特征是 年的 號；若被審計單位僅以序列號進(jìn)行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征； ?（ 2）對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會 以實施審計程序的范圍并指明該總體作為識別特征，例如，銀行存款日記賬中一定金額以上的所有會計分錄； ?（ 3）對于需要從文件記錄的總體中進(jìn)行系統(tǒng)選樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔 來識別已選取的樣本， ?例如，若被審計單位對發(fā)運單順序編號，測試的發(fā)運單的識別特征可以是，對 4月 1日至 9月 30日的發(fā)運臺賬，從第 12345號發(fā)運單開始每隔 125號系統(tǒng)抽取發(fā)運單； ?（ 4）對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可以 以詢問的時間、被詢問人的姓名及崗位名稱 作為識別特征； ?（ 5）對于觀察程序，注冊會計師可以 以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點和時間 作為識別特征。 ?第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員。 ?審計工作底稿的內(nèi)容不應(yīng)僅限于注冊會計師所做的記錄，還可以包括其他適當(dāng)?shù)挠涗洠绫粚徲媶挝蝗藛T提供并經(jīng)過協(xié)商的會議記錄。 記錄針對重大事項如何處理矛盾或不
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