審計工作底稿編制操作實務(編輯修改稿)
2025-08-05 12:59 本頁面
【文章內容簡介】 表分析時候，要注意剔除合并報表范圍變動所引起的異常波動。（四）審計實施階段綜合類工作底稿１、試算平衡表工作底稿、審計調整分錄（AJE）匯總表、重分類調整分錄（RJE）匯總表、未調整不符事項匯總表（UJE）（索引號ZZ1Z1Z13）（１）底稿主要內容、編制目的介紹：審計結束后，將所有發(fā)現的審計調整分錄、重分類調整分錄匯總記錄下來，并將其過入試算平衡表的工作底稿之中，以確定最終審定的會計報表。同時，將審計已經發(fā)現但未作調整的不符事項匯總，分析是否超過重要性水平。（２）編制該底稿時候需要注意事項：①審計調整分錄（AJE）匯總表、重分類調整分錄（RJE）匯總表所記錄的調整分錄調整原因要簡明清楚，調整分錄出處的索引號要記錄準確，并同時注明被審計單位調整或未調整情況。②未調整不符事項匯總表（UJE），除了記錄清楚具體事項及索引號之外，還要分析未予以調整的影響程度，是否超過重要性標準。２、期初余額（索引號Z16）（１）底稿主要內容、編制目的介紹：期初余額的專項審計底稿，事務所印制的審計底稿中列明各期初余額的審計目標以及審計程序，以導引審計人員對期初余額進行專項審計。期初余額的審計，是穿插在會計科目實質性審計過程中所進行的。（２）編制該底稿時候需要注意事項：①期初余額審計貫穿每一個會計科目的審計，對上期由我所出具審計報告的公司需要重點關注上期審計調整分錄是否入賬，以及上期所出具的非標意見報告對本期的影響。②對于上期會計報表由其他會計師事務所審計或者未經審計，可以采取與前任注冊會計師聯系、查閱相關工作底稿、詢問管理當局，直至補充審閱上期會計記錄及相關資料的審計方法，或者通過本期實施的審計程序證實期初余額不存在錯報漏報。③期初余額審計時候還需關注上期期末存在的或有事項本期是否已作恰當處理，確定上期的財務承諾本期是否存在。３、會計政策變更和會計差錯更正（索引號Z17）（１）底稿主要內容、編制目的介紹：會計政策變更和會計差錯更正的專項審計工作底稿，了解公司的會計政策，分析判斷會計政策變更、會計差錯更正的合理性、合規(guī)性。（２）編制該底稿時候需要注意事項：①結合期初余額審計，獲取公司提供的會計政策說明，與前期采用會計政策比較，以識別會計政策的變更。并要求客戶介紹報告期內有關會計政策變更、會計差錯更正的情況。②對會計政策變更，首先確認其合法、合理性，是否履行了相應的變更程序，需要收集與變更政策有關的董事會、股東會及管理當局會議紀要。③分析是否存在濫用會計政策變更的情況，分析變更會計政策對公司財務報表的影響程度。④獲取并審查會計差錯更正相關的證據資料，判斷會計差錯更正的合理性，分析產生會計差錯的原因。⑤審查會計政策變更及會計差錯更正的相關會計記錄，分析判斷其正確性，并查驗其披露是否恰當。４、會計估計(索引號Z18)（１）底稿主要內容、編制目的介紹：會計估計的專項審計底稿，了解公司的會計估計政策，分析判斷其合理性。對有關會計估計變更進行查驗，確定其變更的程序是否規(guī)范，變更理由是否充分，變更依據是否切實，披露是否恰當。（２）編制該底稿時候需要注意事項：①了解被審計單位的會計估計，評價、測試、分析會計估計的合理性（可以采用驗證法、經驗法、同行比較法等）。②先讓客戶介紹報告期內會計估計變更情況，獲取會計估計變更的相關資料，審查其變更的合規(guī)性，判斷其變更理由是否充分，變更依據是否切實。關注是否存在濫用會計估計變更，會計估計的變更對公司財務報表影響程度，以及會計估計變更的披露是否恰當。５、債務重組(索引號Z19)（１）底稿主要內容、編制目的介紹：對公司債務重組事項進行專項審計的底稿，確定債務重組交易是否合法，其相應會計處理、披露是否準確、充分。（２）編制該底稿時候需要注意事項：①首先讓客戶介紹報告期內是否發(fā)生債務重組事項，隨后查閱有關股東大會、董事會或者管理當局的會議記錄等，查明報告期內發(fā)生的債務重組事項。②檢查與債務重組有關的所有協(xié)議文本資料（包括協(xié)議、合同、批文、法院裁決文書、審計報告、評估報告等），了解債務重組方式與具體內容，檢查交易的合法性及金額正確性等。③檢查債務重組相關會計處理是否正確，關注債務重組中的或有支出。④詳細了解債務重組模式，操作步驟，關注相關稅費是否按照有關規(guī)定足額繳納，免稅部分批文是否完備。⑤關注相關債務重組休息披露的恰當性。６、非貨幣性交易（索引號Z20）（１）底稿主要內容、編制目的介紹：非貨幣性交易專項審計底稿，確定非貨幣性交易是否合法，會計處理是否正確，披露是否恰當。（２）編制該底稿時候需要注意事項：①首先了解報告期內公司是否發(fā)生非貨幣性交易事項。②取得與非貨幣性交易相關的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。若涉及資產按規(guī)定須經審計、評估的，還應索取并檢查審計報告、評估報
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