【文章內容簡介】 額 20,000 10,000 30,000 變動成本總額 9000 6000 15,000 貢獻毛益總額 11,000 4000 15,000 固定成本總額 12,000 6000 18,000 凈利 (或凈虧 ) (1000) (2022) (3000) 溫州大學城市學院會計分院 注意： 對于虧損產品是否要轉產的決策分析， 主要看轉產的產品 確實是利用了虧損產品 停產后騰出來的生產能力，而不占用其他 產品的生產能力。 同時 轉產產品所提供的貢獻毛益總額要大 于原虧損產品所提供的貢 獻毛益總額， 則轉產方案可行。 溫州大學城市學院會計分院 三、是否增產的決策 ?情況一：企業(yè)具備增產的能力，能力無法轉移 ?情況二：企業(yè)具備增產的能力，能力可以轉移 ?情況三：企業(yè)不具備增產的能力 溫州大學城市學院會計分院 ? 例題： 某公司專門生產甲產品，目前該產品月產銷量 1萬件，銷售單價為 25元，有關單位成本資料如下： ? 直接材料 15元 ? 直接人工 5元 ? 固定成本 10元 ? 單位制造成本 30元 ? 假設公司具備增產 30%的能力，固定成本不變，如果我們停止生產甲產品，單位固定成本會減少４元，問是否該停止甲產品的生產或增加甲產品的生產？ 溫州大學城市學院會計分院 第五節(jié) 生產決策（ 2） ——生產什么的決策 ? 新產品開發(fā)的品種決策 ? 半成品是否深加工的決策 ? 聯(lián)產品是否深加工的決策 溫州大學城市學院會計分院 ?例題 ：鋒新公司現(xiàn)有的生產能力可用于生產 A產品或 B產品 ， 有關資料如表 51所示： （ 金額單位：元 ） 項目 A產品 B產品 產銷量 單位售價 制造成本 單位變動成本 固定成本 銷售與管理費用 單位變動成本 固定成本 90 000 20 16 36 000 2 9 000 30 000 30 20 36 000 2 9 000 溫州大學城市學院會計分院 當有關決策方案的相關收入均不為零，相 關成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額 作為決策評價指標。 指標大為優(yōu)。 溫州大學城市學院會計分院 ? 差別損益 ΔP =差別收入 差別成本 = ΔR ΔC ? 其中： ? 差別收入等于兩方案相關收入之差，即 ΔR = RA – RB ? 差別成本等于兩方案相關成本之差，即 ΔC = CA CB 若差別損益 ΔP大于零 ， 則 A方案優(yōu)于 B方案 若差別損益 ΔP等于零 ， 則 A方案與 B方案的效益相同 若差別損益 ΔP小于零 ， 則 B方案優(yōu)于 A方案 。 溫州大學城市學院會計分院 ? 以上計算結果表明，該公司生產 B產品要比生產 A產品更為有利，獲取的收益要比 A產品多 60 000元。 注意：上面的計算中，兩種產品的固定成本相同，為共同固定成本，在計算差量成本時，這類固定成本可不必計算在內。 2022/1/4 51 溫州大學城市學院會計分院 項目 A B C 每件定額機器小時 90 60 50 單價 85 105 93 單位變動成本 75 85 75 固定成本總額 30 000 要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出開發(fā)哪種產品較為 有利的決策。 例題：假定某公司生產能力為 10 000機器小時 ,實際開工率只有原生產能力的 70%,現(xiàn)準備將剩余生產能力用來生產 A、 B或 C產品。 溫州大學城市學院會計分院 ? 剩余生產能力 =10 000 （ 170%） =3000 （機器小時） ? A最大產量 =3 000247。 90=33（件） ? B最大產量 =3 000247。 60=50（件） ? C最大產量 =3 000247。 50=60（件） ? A的 TCM=（ 8575） 33=330（元） ? B的 TCM=（ 10585） 50=1 000（元） ? C的 TCM=（ 9375） 60=1 080（元） ? 開發(fā) C產品的方案最優(yōu) 溫州大學城市學院會計分院 當企業(yè)生產只受到 某一項資源的約束 ，未知業(yè)務量的條件下，可采用單位資源貢獻邊際法進行決策。 單位產品資源消耗定額單位貢獻邊際貢獻邊際單位資源 ?判斷標準： 哪個方案的該項指標大 ， 哪個方案為優(yōu) 。 溫州大學城市學院會計分院 ? 此類新產品決策還可用 單位資源貢獻邊際法來進行決策，即通過比較單位資源可提供的邊際貢獻作出評價 . 200 .3 3 3 3 3 /60180 .3 6 /50BC????產 品 單 位 資 源 邊 際 貢 獻 （ 元 小 時 ）產 品 單 位 資 源 邊 際 貢 獻 （ 元 小 時 ）單位產品資源消耗定額單位貢獻邊際貢獻邊際單位資源 ?溫州大學城市學院會計分院 ? 生產 C產品在一個小時內比生產 B產品多創(chuàng)造 67元，該企業(yè)可利用的工時有 3 000小時，所以總共可以創(chuàng)造 80元（ 67 3 000）。 溫州大學城市學院會計分院 半成品是否深加工的決策，是對那種既可以直接出售，又可以經過深加工變成產成品之后再出售的半成品的決策。 溫州大學城市學院會計分院 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于 沉沒成本，決策中不予考慮。 只有追加的加工成本才屬于決策的相關成本。 溫州大學城市學院會計分院 A B A+ B+ 售價 10 8 15 11 A A+ B B+ 成本 3 4 溫州大學城市學院會計分院 項目 甲商品 乙商品 預計銷售量（件） 5 000 5 000 銷售單價（元） 100 150 單位變動成本（元） 60 100 固定成本總額（元） 100 000 150 000 要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出開發(fā)哪種產品較為 有利的決策。 例題：克里特公司目前銷售甲商品，它正在考慮是否將現(xiàn)有的甲產品加工成乙產品進行銷售，有關資料如圖所示。 溫州大學城市學院會計分院 ? 比較各備選方案安全邊際率大小，從而判斷企業(yè)生產經營安全程度的方法。 ?安全邊際率分析法 安全邊際率 10%以下 10～ 20% 20～ 30% 30～ 40% 40%以上 安全程度 危險 值得注意 比較安全 安全 很安全 溫州大學城市學院會計分院 ? 計算甲、乙商品保本點銷售量 甲商品的保本銷售量＝ 2500件 乙商品的保本銷售量＝ 3000件 ? 計算甲、乙商品安全邊際率 甲商品的安全邊際率 ＝ (50002500)/5000*100%=50% 乙商品的安全邊際率 ＝ (50003000)/5000*100%=40% 溫州大學城市學院會計分院 聯(lián)產品是指通過對同一種原料按照同一工 藝過程加工 ， 所產出的性質相近 、 價值相差 不多的多種產品的統(tǒng)稱 。 聯(lián)合成本為無關成本，不予考慮 可分成本為相關成本，必須考慮 溫州大學城市學院會計分院 聯(lián)產品 聯(lián)產品 投入 共同的生 產過程 分離點 石油 汽油 化學制品 溫州大學城市學院會計分院 特殊 工藝 特殊 工藝 深加工 后銷售 深加工 后銷售 銷售 可分成本 聯(lián)產品 投入 共同的 生產過程 分離點 聯(lián)合成本 石油 汽油 化學制品 溫州大學城市學院會計分院 ? 一家石化廠生產兩種產品： A和 B，他們是某加工工序的聯(lián)產品，兩種產品都可出售，作為其他化學產品的原料。 ? 在分離點每升 A產品售價 0． 25元，每升 B產品可售0． 30元。當月數(shù)據(jù)如下： 聯(lián)合加工成本 1 600 000元 產銷量 (單位：升