管理會計方法在企業(yè)短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用-可編輯(編輯修改稿)
2025-01-20 08:02 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，就是兩個備選方案的預期成本相等情況下的業(yè)務(wù)量。找到了“成本分界點”就可以確定在什么業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)哪個方案較優(yōu)。 三．管理會計方法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用 企業(yè)作為一個獨立經(jīng)營的商 品生產(chǎn)者，擁有較大的自主權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到很多需要進行決策的問題，這些都是要求企業(yè)能通過科學的計算與分析，權(quán)衡利害得失 ，以便選擇出最佳的生產(chǎn)方案。下面是幾種比較典型的生產(chǎn)經(jīng)營決策的類型： （一）零部件是自制還是外購的決策分析 企業(yè)生產(chǎn)中所需要的零部件，有的是本廠自制，有的是直接從外部購買。零部件應(yīng)自制還 5 是外購的決策，要根據(jù)不同的情況下采用不同的決策方法。一般可采用差量分析法和本量利分析法進行分析。 1．應(yīng)用差量分析法 由于自制或外購的預期收入總是相同 的，故進行差量分析時，無需計算差量收入，只要計算出差量成本，從中選擇成本較低的方案為優(yōu)。在決策分析過程中還應(yīng)注意：不論是自制還是外購，共同性的固定成本總要發(fā)生并不因方案而異。自 制的差量成本在無需增加專用固定設(shè)備的情況下，只包括變動成本 （直接材料、 直接人工 、變動性制造費用），不必考慮固定成本。除非自制 時需要增加專用設(shè)備，對其新增加的“專屬固定成本”屬于相關(guān)成本。此外，在分析時還應(yīng)注意是否有“機會成本”存在。比如，車間中的生產(chǎn)設(shè)備如不自制可移作他用，并能獲得租金收入等。如果有的話也應(yīng)考慮進去。至于外購方案的預期相關(guān)成本，一般包括買價以及訂貨 、 運輸 、裝卸和收貨 的費用在內(nèi)。下面我就以下幾種情況對差量分析法的應(yīng)用進行分析。 （ 1） 沒有機會成本的情況 假設(shè)某廠每年需要用甲零件 3， 600 個，如 向市場購買，每個進貨價格包括運雜費為 28 元。若該廠金工車間目前有剩余生產(chǎn)能力可以制造這種零件，經(jīng)會計部門會同生產(chǎn)技術(shù)部門進行估算，預計每個零件需支付單位成本 30 元，包括：直接材料 14 元，直接人工 6 元，變動制造費用 4 元，固定制造費用 6 元。假定這些設(shè)備如果不生產(chǎn)甲零件，也沒有其他用途。要求為該廠作出甲零件是自制還是外購的決策分析。 解：由于該廠金工車間有剩余生產(chǎn)能力可以利用，原有的固定成本不會因自制而增加，也不會因外購而減少。因此，甲零件的自制成本中的固定制造費用屬于無關(guān)成本，不應(yīng)該包括在內(nèi)。據(jù)此，可以進行差量 分析如下： 差量成本： 自制方案：預算成本 =（ 14+6+4） *3， 600= 86， 400 元 外購方案：預期成本 = 28*3， 600 =100， 800 元 自制而非外購的差量收益 = 14， 400 元 結(jié)論：根據(jù)以上的計算結(jié)果，可見甲零件應(yīng)采用自制方案，可以比外購方案節(jié)約成本 14，400 元。 （ 2）有機會成本的情況 仍依前例的資料，假定該廠金工車間的生產(chǎn)設(shè)備如不自制，可出租給外廠使用，每月可收取租金 1， 300 元。在這種情況下，甲零件是自制還是外購有利？ 解：若該廠在決定自制的情況下，則舍棄外購方案可獲得的潛在利益（全年租金收入），應(yīng)作為被選中的自制方案的機會成本來衡量自制方案是否真正最優(yōu)。據(jù)此，進行差量分析如下： 6 差量成本： 自制方案：變動成本總額 =（ 14+6+4） *3， 600= 86， 400 元 舍棄外購的機會成本 = 1， 300*12 = 15， 600 元 預期成本總額 =102， 000 元 外購方案：預期成本總額 = 28*3， 600 =100， 800 元 自制而非外購的差量損失 = 1， 200 元 結(jié)論：從以上計算的結(jié)果可知，當自制方案考慮了機會成本以后，則外購方案要比自制方案節(jié)約成本 1， 200 元，所以應(yīng)采用外購方案有利。 （ 3）增加專屬固定成本的情況 仍依前面的資料，若該廠金工車間自制甲零件時，每年需增加專屬固定成本 14， 000 元，則甲零件以 自制還是外購有利？ 解：由于“專屬固定成本”與“共同成本”的性質(zhì)不一樣，屬于決策的相關(guān)成本，所以在自制方案中應(yīng)作為預期成本的一部分。據(jù)此，可以進行差量分析如下： 差量成本： 自制方案：預期成本 = 14,000+(24*3,600)=100,400 元 外購方案：預期成本 = 28*3， 600 =100， 800 元 自制而非外購的差量收益 = 400 元 結(jié)論：從以上的計算結(jié)果可知，自制方案即使考慮了專用固定成本以后，其預期 成本仍然比外購方案低 400 元，所以應(yīng)該采用自制方案較優(yōu)。 應(yīng)用本量利分析法，就是確定零部件的需要量在什么范圍內(nèi)自制方案較優(yōu)，又在什么范圍內(nèi)外購方案較好。 假定某廠專門生產(chǎn)并銷售柴油機，全年需要的油嘴均需要向市場采購，購入單價為 50 元。現(xiàn)該廠金工車間有不能移作他用的剩余生產(chǎn)能力可以自制油嘴。經(jīng)過技術(shù)部門與會計部門共同估算，自制每個油嘴的單位成本為 55元，包括：直接材料 18 元，直接人工 12元，變動制造費用 12 元，固定制造費用 13元，另外，如自制每年還需增加專屬固定成本 24， 000 元。要求 :根據(jù)上述資料為該廠作出該油
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