【正文】 假設(shè)當(dāng)月 2 500 000升 B產(chǎn)品可繼續(xù)加工成“ B+”，增加的成本為 225 000元。 ? 問： 當(dāng)月是否應(yīng)將產(chǎn)品 B繼續(xù)加工成“ B+”銷售 ? 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 摘要 B B+ 差量 相關(guān)收入 *2500000 =750000 *2500000 =950000 202200 相關(guān)成本 其中：加工成本 0 225000 225000 225000 差量損益 25 000 結(jié)果表明：不應(yīng)將 B產(chǎn)品加工為“ B+”產(chǎn)品 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 某公司在同一生產(chǎn)過程中可同時生產(chǎn)出甲、乙、丙、丁四種聯(lián)產(chǎn)品，其中甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn)品可在分離后立即出售，亦可繼續(xù)加工后再行出售。 聯(lián)產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 產(chǎn)量 10,000千克 4,000千克 銷售單價 加工前 2元 /千克 6元 /千克 加工后 5元 /千克 10元 /千克 分離前的聯(lián)合成本 20,000元 20,000元 加工過程中 追加的成本 單位變動成本 2元 5元 專屬固定成本 5,000元 1,000元 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 結(jié)論： 甲聯(lián)產(chǎn)品分離后繼續(xù)加工再行出售可 獲得較多盈利（ 5000元）； 而乙聯(lián)產(chǎn)品則以分離后立即出售的方案 較佳，因為若繼續(xù)加工再出售反而 要損失 5000元。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 決策標準： 哪個方案的相關(guān)成本最低 ， 哪個方案 最優(yōu) 。 例題：企業(yè)常年需要甲零件１０萬件。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本３０元，其中直接材料２０元，直接人工４元，變動性制造費用１元，固定性制造費用５元。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 情況二： 如果企業(yè)尚不具備自制能力 ， 且零部件 的全年需用量不確定的情況下 ， 可采用成 本無差別點法進行決策 。 例題：企業(yè)需用的某部件可以從市場上買到，市價為２０元／件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關(guān)的固定成本３萬元，單位變動成本１４元／件。 依據(jù)成本無差別點業(yè)務(wù)量進行決策 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X＞ X0時 ， 則 a1對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 ◎ 當(dāng)業(yè)務(wù)量 X＜ X0時 ， 則 a2對應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X=X0時，則兩方案的成本相等，二者均可 12210bbaax????本之差兩方案相關(guān)單位變動成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點業(yè)務(wù)量成本無差別決策標準 假設(shè) a1?a2,b1?b2 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 例題： 某公司每年約需要甲零件 4 000個，如從市場購買，每個進貨價包括運雜費為 30元；若該公司目前有剩余生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)這種零件，預(yù)計每個零件的成本數(shù)據(jù)如下： 直接材料 15元 直接人工 6元 變動制造費用 4元 固定制造費用 7元 單位零件成本 32元 1）若該公司的車間生產(chǎn)設(shè)備如果不自制甲零件，可出租給外廠使用，每月可收取租金 1 800元。 2022/1/4 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 （一）相關(guān)成本分析法 ? 自制成本 =（ 15+6+4） 4000+1800 12+15000 = 136 600（元） ? 外購成本 =30 4 000 =120 000（元） 外購方案比自制方案節(jié)約成本 16 600元，采用外購較佳。 ? 本例中零件數(shù)為 4 000件，外購成本小于自制成本，應(yīng)外購該零件。 因此，不同工藝方案的選擇， 必須同產(chǎn)品加工批量的大小 聯(lián)系起來分析。所需成本不同： 類型 變動成本 固定成本 普通銑床 20元 數(shù)控銑床 100元 要求：做出 在什么批量范圍內(nèi) 選用不同類型銑床進行加工的決策分析。 ? 應(yīng)考慮兩個成本因素 ：調(diào)整準備成本和儲存成本。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 ? 調(diào)整準備成本： 在每批投產(chǎn)前，要進行調(diào)整準備工作而發(fā)生的成本。 ? 儲存成本： 單位產(chǎn)品在儲存過程中發(fā)生的倉儲費、搬運費、保險費、占用資金支付的利息等（相當(dāng)于變動成本），以及折舊費、維修費等（相當(dāng)于固定成本）。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 案例：單一產(chǎn)品的最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策分析 例： 假定某廠全年需要甲零件 36,000個 專門生產(chǎn)甲零件的設(shè)備每天能生產(chǎn) 150個 每天一般領(lǐng)用 120個 每批調(diào)整準備成本為 300元 單位零件全年的平均儲存成本為 2元 要求：為該廠作出最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策分析。 設(shè)：全年總成本 Ｔ， 甲零件的全年需要量為 Ａ =3,6000個， 甲零件每批產(chǎn)量 Ｑ 甲零件每天產(chǎn)量為 ｐ =150 個， 甲零件每天領(lǐng)用量為 ｄ =120個， 生產(chǎn)每批甲零件的調(diào)整準備成本為 Ｓ =300元， 每個甲零件的全年平均儲存成本為 Ｃ =2元。 利潤最大化的價格 p=(400+20*4)/(2*4)=60（元） 由此： 預(yù)計銷售量ｘ =4004*60=160（件） 預(yù)計總成本 F=2022+20*160=5200（元） 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應(yīng)用 按照微分極值原理，如果利潤的一階導(dǎo)數(shù)為 零，即 邊際利潤為零，邊際收入等于邊際成本 ， 此時的利潤達到極大值，售價最優(yōu)。 ? 分類：完全成本加成法和變動成本加成法 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 【 例 6－ 36】 完全成本法下： 價格＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 (1+成本毛利率 ) 成本毛利率 =（利潤 +非生產(chǎn)成本） /生產(chǎn)成本 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 變動成本法下： 價格＝單位變動生產(chǎn)成本 (1+成本貢獻率 ) 【 例 6－ 37】 成本貢獻率 =（利潤 +固定成本 +變動非生產(chǎn)成本） /變動生產(chǎn)成本 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 ? 例題：某公司產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，預(yù)計產(chǎn)銷量１萬件，單位成本 20元，銷售及管理費用 3萬元，投資總額３５萬元，目標投資利潤率為２０％。 ? 成本加成率 ＝（投資額＊目標投資利潤率＋固定成本）／（預(yù)計產(chǎn)銷量＊ 單位變動成本 ） ＝（ 35*20%+８） /（ 1*15）＝ 100% ? 甲產(chǎn)品銷售單價 ＝ 15*(1+100%)＝ 30元 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 ３、利潤無差別點法在調(diào)價決策中的應(yīng)用 單位變動成本擬調(diào)單價調(diào)價前可獲利潤固定成本別點銷量利潤無差???【 例 6－ 40】 ?可望實現(xiàn)的銷售量 利潤無差別點銷售量 接受調(diào)價 ?可望實現(xiàn)的銷售量 利潤無差別點銷售量 不接受調(diào)價 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 ? 練習(xí)：某產(chǎn)品按每件１０元的價格出售時，每月可獲得８０００元貢獻邊際；成本毛利率為２０％，企業(yè)最大生產(chǎn)能力為７０００件。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 ? 單位變動成本＝單價 /（１ +成本毛利率） ＝１０ /（１ +２０％）＝８ .３元／件 ? 將價格調(diào)低為９元時，如果仍然需要獲得８０００元貢獻毛益，那么這時的銷售量是： ? 價格利潤無差別點銷量＝８０００ 247。 溫州大學(xué)城市學(xué)院會計分院 ? 將價格調(diào)高為 12元時，如果仍然需要獲得８０００元貢獻毛益，那么這時的銷售量是： ? 利潤無差別點銷量 = ８０００ 247。