管理會計方法在企業(yè)短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用-可編輯-閱讀頁
2025-01-04 08:02本頁面
【正文】 果低于這個限度，則以外購方案為宜。此外，自制方案是在金工車間有 7 剩余生產(chǎn)能力的情況下進行的，固定制造費用屬于無關(guān)成本，決策分析時不需要加以考慮。當外購方案與自制方案的總成本相等時，根據(jù)題意有： 50x=24,000+(18+12+12)x 可得： x=3,000（個） 結(jié)論：當油嘴需要量大于 3， 000個時，自制的方案較優(yōu)；當油嘴需要量小于 3， 000 個時，外購的方案較有利。 （二）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析 虧損產(chǎn)品的決策，主要是研究在企業(yè)組織多品種生產(chǎn)時，如果某一產(chǎn)品的收入低于產(chǎn)品的成本，就出現(xiàn)了虧損，那么是按照原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品，還是停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品或轉(zhuǎn)產(chǎn)呢。對于這類問題的決策分析可以采用貢獻毛益分析法來解 決。下面就從兩個方面來探討一下。在這種情況下，只要虧損產(chǎn)品能夠提供貢獻毛益，就不應(yīng)該停產(chǎn)。這是因為，繼續(xù)生產(chǎn)能夠提供正的貢獻毛益的 虧損產(chǎn)品至少可以為企業(yè)補償一部分固定成本，如果停止生產(chǎn)作為沉沒成本的固定成本仍然還要發(fā)生，就要轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負擔(dān)，最終導(dǎo)致整個企業(yè)減少相當于該虧損產(chǎn)品所提供的貢獻毛益那么多的利潤。固定成本總額按各產(chǎn)品的銷售額比例攤銷。 根據(jù)上述資料編制貢獻毛益及凈利計算表，如下所示： 貢獻毛益及凈利計算表 單位：元 項 目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 合計 銷售收入總額 20， 000 10， 000 30， 000 60， 000 變動成本總額 9， 000 6， 000 23， 000 38， 000 貢獻毛益總額 11， 000 4， 000 7， 000 22， 000 固定成本總額 6， 000 3， 000 9， 000 18， 000 利潤（或虧損） 5， 000 1， 000 （ 2， 000） 4， 000 從上表可知：甲、乙、丙三種產(chǎn)品都為公司提供了貢獻毛益，但丙產(chǎn)品之所以虧損是因為它需要分擔(dān) 9， 000元的固定成本總額，而它的貢獻毛益總額只有 7， 000 元，所以凈虧了 2， 000元。但要注意：無論丙產(chǎn)品停產(chǎn)與否，全公司的固定成本總額 18，000 元總是要發(fā)生的，屬于無關(guān)成本。如下表所示： 丙產(chǎn)品停產(chǎn)后的貢獻毛益與凈利計算表 單位：元 項 目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計 9 銷售收入總額 20， 000 10， 000 30， 000 變動成本總額 9， 000 6， 000 15， 000 貢獻毛益總額 11， 000 4， 000 15， 000 固定成本總額 12， 000 6， 000 18， 000 利潤（或虧損） （ 1， 000） （ 2， 000） （ 3， 000） 結(jié)論：只要虧損產(chǎn)品能提供貢獻毛益 就不應(yīng)該停產(chǎn)。 ，虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策 如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)以后，閑置下來的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，如用于轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租時就不能按上一種情況進行決策，必須進一步考慮有關(guān)機會成本的因素。如果將閑置生產(chǎn)能力用來轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，則與繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品有關(guān)的機會成本就是轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品所創(chuàng)造的貢獻毛益；如果將閑置生產(chǎn)能力出租，則與繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品有關(guān)的機會成本就是可望獲得的租金收入 。否則，企業(yè)將會因此而多損失相當于該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻毛益與有關(guān)的機會成本之差那么多的利潤。那么就意味著轉(zhuǎn)產(chǎn)方案是可行的。在這樣的情況下，只要出租凈收入，即租金總收入減去合同上規(guī)定的應(yīng)由出租單位承擔(dān)的維修費后的凈額，大于原虧損產(chǎn)品提供的貢獻毛益總額，那么出租方案就是可行 的，否則就不可行。以后，針對新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析的機會將會日益增多。老產(chǎn)品甲及新產(chǎn)品 A、 B的有關(guān)資料如下表 : 老產(chǎn)品甲及新產(chǎn)品 A、 B 的相關(guān)資料表 10 項 目 老產(chǎn)品甲（實際數(shù)） 新產(chǎn)品 A（預(yù)計數(shù)） 新產(chǎn)品 B（預(yù)計數(shù)） 生產(chǎn)量（件） 6， 000 2， 000 2， 500 銷售單價（元） 60 80 73 單位變動成本（元） 40 56 51 固定成本總額（元） 40， 000 要求：根據(jù)上述資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品較為有利的決策分析?，F(xiàn)在應(yīng)用貢獻毛益法來看一下哪種新產(chǎn)品能創(chuàng)造的貢獻毛益總額 最多，就是最優(yōu)方案。 這里還應(yīng)該注意，上述結(jié)論是以該企業(yè)的新產(chǎn)品生產(chǎn)多少就能銷售多少為前提， 若通過市場調(diào)查，情況并非如此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場銷售的預(yù)測數(shù)據(jù)進行修正。從這個意義上講，決策實際上 11 是企業(yè)經(jīng)營管理中最本質(zhì)的東西。 12 參考文獻： [1] 李天民編著 現(xiàn)代管理會計學(xué) 上海 立信會計出版社 1999 [2] 余緒纓，蔡淑娥編著 管理會計 北京 中國財政經(jīng)濟出版社 1994 [3] 唐婉虹，李懷棟，曹春華主編 成本管理會計 立信會計出版社 2021 [4] 黃慧馨，王詠梅編著 管理會計 北京 企業(yè)管理出版社 199
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