[研究生入學(xué)考試]4金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2024-11-15 01:14 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 律） 注意： “持有至到期投資攤余成本” =“持有至到期投資 成本” +/“持有至到期投資 利息調(diào)整”（貸方用“ ”） 2021/11/10 35 【 例題 2】 承上例 20 7年 1月 3日年初 ， 甲公司購(gòu)買(mǎi)了乙公司20 6年 1月 1日發(fā)行的債券 800張 ， 該債券剩余年限 5年 ， 劃分為持有至到期投資 ， 該債券的面值每張為 100元 ， 票面利率為 12%， 按年付息 ， 付息日為每年的 1月 10日 。 成交價(jià)為每張114元 ， 其中 12元為已到付息期但尚未收取的利息 。 交易費(fèi)用共為 2 400元 。 若債券的實(shí)際利率為 %。 請(qǐng)寫(xiě)出購(gòu)買(mǎi)債券及計(jì)提各年利息的會(huì)計(jì)分錄 。 2021/11/10 36 支付價(jià)款 114元 /張（含尚未領(lǐng)取的利息 12元 /張）購(gòu)入債券，面值 100元 /張，交易費(fèi)用 2400元，共 發(fā)行債券 800張 。 20 7年 1月 3日甲公司購(gòu)買(mǎi)上述債券 借：持有至到期投資 —成本 80 000 （ 800 100） A 應(yīng)收利息 9 600 （ 800 12） 持有至到期投資 —利息調(diào)整 4 000 B 貸：銀行存款 93 600 （ 800 114＋ 2400） 20 7年 1月 10日收到債券利息時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 9 600 貸：應(yīng)收利息 9 600 2021/11/10 37 該債券的面值每張為 100元， 共 發(fā)行債券 800張，票面利率為 12%，實(shí)際利率為 %。按年付息，付息日為每年的 1月 10日。 計(jì)提各年利息的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 20 7年 12月 31日： 借：應(yīng)收利息 9 600 （面值 票面利率 = F面 *r面 =9600分期付息、一次還本的債券） 貸：投資收益 8 954 持有至到期投資 —利息調(diào)整 646 C 其中： “ 投資收益 ” （利息費(fèi)用） =“持有至到期投資 ”攤余成本 * r實(shí) =（ A+B） *%=8400*%=8 954 2021/11/10 38 20 8年 1月 10日收到利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 9 600 貸：應(yīng)收利息 9600 20 8年 12月 31日： 借：應(yīng)收利息 9 600 貸：投資收益 8 886 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 714 D 其中：上述分錄中 “ 投資收益 ” 金額 =8 886計(jì)算如下；（依題已知 r實(shí) =%） “ 投資收益 ” （利息費(fèi)用） =“持有至到期投資 ” 攤余成本 * r實(shí) =（ A+BC） *% =（ 8000+400646） *%=8 886 2021/11/10 39 20 9年 1月 10日收到利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 9 600 貸：應(yīng)收利息 9600 20 9年 12月 31日： 借：應(yīng)收利息 9 600 貸：投資收益 8 809 持有至到期投資 —利息調(diào)整 791 其中：上述分錄中 “ 投資收益 ” 金額 = 8 809 計(jì)算如下；（依題已知 r實(shí) =%） “ 投資收益 ” （利息費(fèi)用） =“持有至到期投資 ” 攤余成本 * r實(shí) =（ A+BCD） *% =（ 8000+400646791） *%=8809 2021/11/10 40 （三）出售持有至到期投資 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值） 貸：持有至到期投資 —成本 （面值） 持有至到期投資 —應(yīng)計(jì)利息 （已計(jì)提的利息） 借或貸： 持有至到期投資 —利息調(diào)整 （沖銷(xiāo)其余額） 借或貸： 投資收益 （依借貸記賬規(guī)律） 2021/11/10 41 【 例題 】 假設(shè)因被投資單位信用嚴(yán)重惡化 ， A公司將其擁有的持有至到期投資 B公司債券出售 ， 實(shí)際得到價(jià)款 140 000元 ， 已存入銀行 。 在出售前該持有至到期投資的賬面余額為 140 500元：其中 “ 持有至到期投資 ——成本 ” 為 100 000元 ， “ 持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 ”為 50 000元 ， “ 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 ” 為貸方余額 9 500元 。 根據(jù)以上資料應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 140 000 投資收益 500 持有至到期投資 —利息調(diào)整 9 500 貸：持有至到期投資 —成本 100 000 持有至到期投資 —應(yīng)計(jì)利息 50 000 2021/11/10 42 （四）持有至到期投資的減值 —補(bǔ) 資產(chǎn)負(fù)債日，持有至到期投資發(fā)生減值的： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債日，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值得以恢復(fù)的，作相反分錄（即升值可轉(zhuǎn)回） 2021/11/10 43 【 例題 】 20 7年 12月 31日，丙企業(yè)持有的某債券為持有至到期投資，賬面價(jià)值為 450 000元，經(jīng)測(cè)算，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 420 000元，該債券已提減值準(zhǔn)備 10 000元。根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 （ 450 000－ 420 000－ 10 000） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 20 000 2021/11/10 44 ? 第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 2021/11/10 45 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售，而且沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 實(shí)務(wù)中一般將持股比例不足以對(duì)投資企業(yè)的管理施加重大影響，而且持有該股票的時(shí)間長(zhǎng)短不確定的投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2021/11/10 46
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1