[研究生入學考試]4金融資產(chǎn)-資料下載頁
2025-10-10 01:14本頁面
【正文】 0 貸：銀行存款 15030000 （ 2） 20 6年 12月 31日，確認股票價格變動 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 970000 貸：資本公積 ——其他資本公積 970000 2021/11/10 60 （ 3） 20 7年 2月 1日，出售股票 借：銀行存款 12987000 資本公積 ——其他資本公積 970000 投資收益 2043000 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 15030000 ——公允價值變動 970000 2021/11/10 61 【 例 】 20 7年 1月 1日，甲保險公司支付價款 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1000元，票面年利率為 4%，實際利率為 3%.利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20 7年 12月 31日，該債券的市場價格為 1019元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下： 2021/11/10 62 （ 1） 20 7年 1月 1日，購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1000 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款 2021/11/10 63 （ 2） 20 7年 12月 31日，收到債券利息、確認公允價值變動 實際利息 = 3%=≈（元） 應收利息 =1000 4%=40（元） 借：應收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 19 貸：資本公積 ——其他資本公積 19 2021/11/10 64 ? 金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量 類別 交易費用計量 后續(xù)計量 交易性金融資產(chǎn)（下設(shè) 成本、公允價值變動明細賬 交易費用計入“ 投資收益 ” （ 1）期末公允價值計量 ,變動計入當期損益 “公允價值變動損益 ” ，出售轉(zhuǎn)為 “ 投資收益 ”（ 2）計提利息（ 3）不計提資產(chǎn)減值 持有至到期投資（ 成本、利息調(diào)整、應計利息） 交易費用計入“ 利息調(diào)整 ” 明細賬， “ 成本 ”明細賬 =F面 *r面 交易費用計入 “ 成本 ” 明細賬 交易費用計入 “ 成本 ” 明細賬 （ 1）期末不按 “ 公允價值 ” 計量（ 2）按攤余成本計提利息（ 3）計提資產(chǎn)減值 貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn)（ 成本、利息調(diào)整、應計利息、公允價值變動） （ 1）期末按 “ 公允價值 ” 計量，變動計入 “ 資本公積 ” ， 出售轉(zhuǎn)為 “ 投資收益 ” （ 2）按攤余成本計提利息（ 3）計提資產(chǎn)減值 2021/11/10 65 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 一、金融資產(chǎn)減值損失的確認 （一）減值測試 范圍 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 以外的金融資產(chǎn) 。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項（共九條）： P61。 2021/11/10 66 二、金融資產(chǎn)減值損失的計量與賬務處理 (一 )持有至到期投資、貸款和應收款項 以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應當在將該金融資產(chǎn)的 賬面價值 與 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 /壞賬準備 /貸款損失準備等 轉(zhuǎn)回時，分錄相反 。 2021/11/10 67 （二）可供出售金融資產(chǎn) 1. 發(fā)生減值時 ， 即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認 ，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失應轉(zhuǎn)出 ， 計入當期損益 。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 ——其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 2021/11/10 68 債務工具 ，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的 ， 原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回 ， 計入當期損益 （ 資產(chǎn)減值損失 ） 。 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 2021/11/10 69 權(quán)益工具 投資發(fā)生的減值損失 ， 不得通過損益轉(zhuǎn)回 。 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資 ， 或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失 ， 不得轉(zhuǎn)回 。 2021/11/10 70 資產(chǎn)項目 減值科目 計提 A 備注 應收款項（應收賬款 /應收票據(jù)/其他應收款 /應收利息 /應收股利 /長期應收款） 壞賬準備 A=（本年末應收款項余額 上年末應收款項余額） 壞賬率 （本年收回壞賬 本年發(fā)生壞賬） A0為轉(zhuǎn)回 存貨（原材料 /庫存商品） 存貨跌價準備 A=當期跌價 上期跌價某期跌價額 =某期成本 某期可變現(xiàn)凈值 A0為轉(zhuǎn)回 ,轉(zhuǎn)回金額不能超過成本 ?？勺儸F(xiàn)凈值 =估計售價 估計加工成本 估計銷售稅費 持有至到期投資 持有至到期投資減值準備 A=當期跌價 上期跌價某期跌價額 =攤余成本 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 A0為轉(zhuǎn)回 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 A=當期跌價 上期跌價某期跌價額 =攤余成本 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 可供出售金融資產(chǎn)為股票時 ,不得轉(zhuǎn)回 .若為跌價，應沖減 “ 資本公積 ” 長期投資 /固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) /在建工程 /投資性房地產(chǎn) /商譽 … 減值準備 A=當期跌價 上期跌價 某期跌價額 =資產(chǎn)賬面價值 資產(chǎn)可回收金額資產(chǎn)賬面價值 =? A必須 0,即 不得轉(zhuǎn)回 。資產(chǎn)可回收金額 =公允價值減處置費用與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高者
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