[研究生入學(xué)考試]4金融資產(chǎn)-資料下載頁(yè)
2024-10-19 01:14本頁(yè)面
【正文】 0 貸：銀行存款 15030000 （ 2） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 970000 貸：資本公積 ——其他資本公積 970000 2021/11/10 60 （ 3） 20 7年 2月 1日，出售股票 借：銀行存款 12987000 資本公積 ——其他資本公積 970000 投資收益 2043000 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 15030000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 970000 2021/11/10 61 【 例 】 20 7年 1月 1日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1000元，票面年利率為 4%，實(shí)際利率為 3%.利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20 7年 12月 31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為 1019元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下： 2021/11/10 62 （ 1） 20 7年 1月 1日，購(gòu)入債券 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1000 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款 2021/11/10 63 （ 2） 20 7年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 實(shí)際利息 = 3%=≈（元） 應(yīng)收利息 =1000 4%=40（元） 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 19 貸：資本公積 ——其他資本公積 19 2021/11/10 64 ? 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量 類別 交易費(fèi)用計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)（下設(shè) 成本、公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)賬 交易費(fèi)用計(jì)入“ 投資收益 ” （ 1）期末公允價(jià)值計(jì)量 ,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” ，出售轉(zhuǎn)為 “ 投資收益 ”（ 2）計(jì)提利息（ 3）不計(jì)提資產(chǎn)減值 持有至到期投資（ 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） 交易費(fèi)用計(jì)入“ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)賬， “ 成本 ”明細(xì)賬 =F面 *r面 交易費(fèi)用計(jì)入 “ 成本 ” 明細(xì)賬 交易費(fèi)用計(jì)入 “ 成本 ” 明細(xì)賬 （ 1）期末不按 “ 公允價(jià)值 ” 計(jì)量（ 2）按攤余成本計(jì)提利息（ 3）計(jì)提資產(chǎn)減值 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)（ 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)） （ 1）期末按 “ 公允價(jià)值 ” 計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入 “ 資本公積 ” ， 出售轉(zhuǎn)為 “ 投資收益 ” （ 2）按攤余成本計(jì)提利息（ 3）計(jì)提資產(chǎn)減值 2021/11/10 65 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) （一）減值測(cè)試 范圍 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以外的金融資產(chǎn) 。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)（共九條）： P61。 2021/11/10 66 二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量與賬務(wù)處理 (一 )持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 與 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 之間差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 /壞賬準(zhǔn)備 /貸款損失準(zhǔn)備等 轉(zhuǎn)回時(shí)，分錄相反 。 2021/11/10 67 （二）可供出售金融資產(chǎn) 1. 發(fā)生減值時(shí) ， 即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn) ，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失應(yīng)轉(zhuǎn)出 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 ——其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2021/11/10 68 債務(wù)工具 ，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的 ， 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 資產(chǎn)減值損失 ） 。 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 2021/11/10 69 權(quán)益工具 投資發(fā)生的減值損失 ， 不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回 。 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資 ， 或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失 ， 不得轉(zhuǎn)回 。 2021/11/10 70 資產(chǎn)項(xiàng)目 減值科目 計(jì)提 A 備注 應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù)/其他應(yīng)收款 /應(yīng)收利息 /應(yīng)收股利 /長(zhǎng)期應(yīng)收款） 壞賬準(zhǔn)備 A=（本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額 上年末應(yīng)收款項(xiàng)余額） 壞賬率 （本年收回壞賬 本年發(fā)生壞賬） A0為轉(zhuǎn)回 存貨（原材料 /庫(kù)存商品） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 A=當(dāng)期跌價(jià) 上期跌價(jià)某期跌價(jià)額 =某期成本 某期可變現(xiàn)凈值 A0為轉(zhuǎn)回 ,轉(zhuǎn)回金額不能超過(guò)成本 。可變現(xiàn)凈值 =估計(jì)售價(jià) 估計(jì)加工成本 估計(jì)銷售稅費(fèi) 持有至到期投資 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 A=當(dāng)期跌價(jià) 上期跌價(jià)某期跌價(jià)額 =攤余成本 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 A0為轉(zhuǎn)回 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 A=當(dāng)期跌價(jià) 上期跌價(jià)某期跌價(jià)額 =攤余成本 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 可供出售金融資產(chǎn)為股票時(shí) ,不得轉(zhuǎn)回 .若為跌價(jià)，應(yīng)沖減 “ 資本公積 ” 長(zhǎng)期投資 /固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) /在建工程 /投資性房地產(chǎn) /商譽(yù) … 減值準(zhǔn)備 A=當(dāng)期跌價(jià) 上期跌價(jià) 某期跌價(jià)額 =資產(chǎn)賬面價(jià)值 資產(chǎn)可回收金額資產(chǎn)賬面價(jià)值 =? A必須 0,即 不得轉(zhuǎn)回 。資產(chǎn)可回收金額 =公允價(jià)值減處置費(fèi)用與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高者
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1