[研究生入學(xué)考試]4金融資產(chǎn)-wenkub.com
2024-10-16 01:14 本頁(yè)面
【正文】 2021/11/10 70 資產(chǎn)項(xiàng)目 減值科目 計(jì)提 A 備注 應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù)/其他應(yīng)收款 /應(yīng)收利息 /應(yīng)收股利 /長(zhǎng)期應(yīng)收款） 壞賬準(zhǔn)備 A=（本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額 上年末應(yīng)收款項(xiàng)余額） 壞賬率 （本年收回壞賬 本年發(fā)生壞賬） A0為轉(zhuǎn)回 存貨（原材料 /庫(kù)存商品） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 A=當(dāng)期跌價(jià) 上期跌價(jià)某期跌價(jià)額 =某期成本 某期可變現(xiàn)凈值 A0為轉(zhuǎn)回 ,轉(zhuǎn)回金額不能超過(guò)成本 。 2021/11/10 67 （二）可供出售金融資產(chǎn) 1. 發(fā)生減值時(shí) ， 即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn) ，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失應(yīng)轉(zhuǎn)出 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下： 2021/11/10 62 （ 1） 20 7年 1月 1日，購(gòu)入債券 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1000 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款 2021/11/10 63 （ 2） 20 7年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 實(shí)際利息 = 3%=≈（元） 應(yīng)收利息 =1000 4%=40（元） 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 19 貸：資本公積 ——其他資本公積 19 2021/11/10 64 ? 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量 類別 交易費(fèi)用計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)（下設(shè) 成本、公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)賬 交易費(fèi)用計(jì)入“ 投資收益 ” （ 1）期末公允價(jià)值計(jì)量 ,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” ，出售轉(zhuǎn)為 “ 投資收益 ”（ 2）計(jì)提利息（ 3）不計(jì)提資產(chǎn)減值 持有至到期投資（ 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） 交易費(fèi)用計(jì)入“ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)賬， “ 成本 ”明細(xì)賬 =F面 *r面 交易費(fèi)用計(jì)入 “ 成本 ” 明細(xì)賬 交易費(fèi)用計(jì)入 “ 成本 ” 明細(xì)賬 （ 1）期末不按 “ 公允價(jià)值 ” 計(jì)量（ 2）按攤余成本計(jì)提利息（ 3）計(jì)提資產(chǎn)減值 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)（ 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)） （ 1）期末按 “ 公允價(jià)值 ” 計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入 “ 資本公積 ” ， 出售轉(zhuǎn)為 “ 投資收益 ” （ 2）按攤余成本計(jì)提利息（ 3）計(jì)提資產(chǎn)減值 2021/11/10 65 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) （一）減值測(cè)試 范圍 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以外的金融資產(chǎn) 。 20 7年 2月 1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股 13元，另支付交易費(fèi)用 13000元。 投資收益 5， 實(shí)際投資收益應(yīng)該是 15（ 5+10） ， 也就是資本公積轉(zhuǎn)入投資收益 。由于對(duì)丁公司股票投資的公允價(jià)值低于賬面投資成本的差額 50 000元，丙公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：資本公積 ——其他資本公積 50 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 50 000 2021/11/10 55 （四）出售可供出售的金融資產(chǎn) （ 1）將出售價(jià)款與可供出售金融資產(chǎn)賬面余額的差額確認(rèn)為“投資收益” 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值） 貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本 （面值） 可供出售金融資產(chǎn) —應(yīng)計(jì)利息 （已計(jì)提的利息） 借或貸： 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整 （沖銷其余額） —公允價(jià)值變動(dòng) （沖銷其余額） 借或貸： 投資收益 （依借貸記賬規(guī)律） （ 2）將原確認(rèn)的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。購(gòu)入后，丙公司打算持有這部分普通股以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增值和收益。 根據(jù)以上資料應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 140 000 投資收益 500 持有至到期投資 —利息調(diào)整 9 500 貸：持有至到期投資 —成本 100 000 持有至到期投資 —應(yīng)計(jì)利息 50 000 2021/11/10 42 （四）持有至到期投資的減值 —補(bǔ) 資產(chǎn)負(fù)債日，持有至到期投資發(fā)生減值的： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債日，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值得以恢復(fù)的，作相反分錄（即升值可轉(zhuǎn)回） 2021/11/10 43 【 例題 】 20 7年 12月 31日，丙企業(yè)持有的某債券為持有至到期投資，賬面價(jià)值為 450 000元，經(jīng)測(cè)算，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 420 000元，該債券已提減值準(zhǔn)備 10 000元。 20 7年 1月 3日甲公司購(gòu)買上述債券 借：持有至到期投資 —成本 80 000 （ 800 100） A 應(yīng)收利息 9 600 （ 800 12） 持有至到期投資 —利息調(diào)整 4 000 B 貸：銀行存款 93 600 （ 800 114＋ 2400） 20 7年 1月 10日收到債券利息時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 9 600 貸：應(yīng)收利息 9 600 2021/11/10 37 該債券的面值每張為 100元， 共 發(fā)行債券 800張，票面利率為 12%，實(shí)際利率為 %。 交易費(fèi)用共為 2 400元 。成交價(jià)為每張 114元，其中 12元為已到付息期但尚未收取的利息。 2021/11/10 28 ? 到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素 。企業(yè)于 4月 10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
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