[研究生入學(xué)考試]4 金融資產(chǎn)-文庫吧
2024-10-04 01:14 本頁面
【正文】 允價值為1100000元 （ 不含利息 ） ； （ 5） 2021年 1月 5日 ， 收到該債券 2021年下半年利息； （ 6） 2021年 3月 31日 ， 甲企業(yè)將該債券出售 ，取得價款 1180000元 （ 含 1季度利息 10000元 ） 。假定不考慮其他因素 。 2021/11/10 20 支付價款 1020210元（含尚未領(lǐng)取的利息20210元）購入債券，交易費用 20210元。 2021年 1月 1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1000000 應(yīng)收利息 20210 投資收益 20210 貸：銀行存款 1040000 2021/11/10 21 （ 1） 2021年 1月 5日，收到該債券 2021年下半年利息 20210元； （ 1） 2021年 1月 5日，收到該債券 2021年下半年利息 借：銀行存款 20210 貸：應(yīng)收利息 20210 2021/11/10 22 （ 2） 2021年 6月 30日 ， 該債券的公允價值為1150000元 （ 不含利息 ） ；面值 1000000元 ，票面年利率為 4%， 每半年付息一次 （ 2） 2021年 6月 30日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 150000 貸：公允價值變動損益 150000 借：應(yīng)收利息 20210 貸：投資收益 20210 2021/11/10 23 （ 3） 2021年 7月 5日，收到該債券半年利息； （ 3） 2021年 7月 5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20210 貸：應(yīng)收利息 20210 2021/11/10 24 （ 4） 2021年 12月 31日，該債券的公允價值為 1100000元（不含利息）； （ 4） 2021年 12月 31日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn) ―― 公允價值變動 50000 借：應(yīng)收利息 20210 貸：投資收益 20210 2021/11/10 25 （ 5） 2021年 1月 5日，收到該債券 2021年下半年利息； （ 5） 2021年 1月 5日，收到該債券 2021年下半年利息 借：銀行存款 20210 貸：應(yīng)收利息 20210 2021/11/10 26 （ 6） 2021年 3月 31日，出售債券，取得價款1180000元（含 1季度利息 10000元）。 （ 6） 2021年 3月 31日，將該債券予以出售 借：應(yīng)收利息 10000 貸：投資收益 10000 借：銀行存款 1170000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1000000 ——公允價值變動 100000 投資收益 70000 借：公允價值變動損益 100000 貸：投資收益 100000 借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 10000 2021/11/10 27 第二節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 概念 指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。 2021/11/10 28 ? 到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 持有至到期投資屬于非衍生金融資產(chǎn)。 企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的 國債、企業(yè)債券、金融債券 等，可以劃分為持有至到期投資。 特征 特征 執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)最嚴(yán)格 2021/11/10 29 注意 根據(jù)持有至到期投資的特征，下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資： （ 1）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； （ 2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； （ 3）貸款和應(yīng)收款項。 （ 4）股票 2021/11/10 30 二、持有至到期投資的會計處理 賬戶設(shè)置： 持有至到期投資－成本 －利息調(diào)整 －應(yīng)計利息 應(yīng)收利息 2021/11/10 31 2021/11/10 32 （一）企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資 —成本 （面值） 應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （全部支付款， 包括交易費用 ） 借或貸： 持有至到期投資 —利息調(diào)整 （按借貸法確定） 2021/11/10 33 【 例題 1】 20 7年 1月 3日年初，甲公司購買了乙公司 20 6年 1月 1日發(fā)行的債券 800張，該債券剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資，該債券的面值每張為 100元，票面利率為 12%，按年付息，付息日為每年的 1月 10日。成交價為每張 114元，其中 12元為已到付息期但尚未收取的利息。交易費用共為 2 400元。 取得該持有至到期投資時應(yīng)作如下會計分錄： 借：持有至到期投資 ——成本 80 000 （ 800 100） 應(yīng)收利息 9 600 （ 800 12） 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 4 000 貸：銀行存款 93 600 （ 800 114＋ 2400） 20 7年 1月 10日收到債券利息時，應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款 9 600 貸：應(yīng)收利息 9 600 2021/11/10 34 （二）資產(chǎn)負債表日計算利息 (核心 !) 借：應(yīng)收利息 （面值 票面利率 = F面 *r面 分期付息的債券） 持有至到期投資 —應(yīng)計利息 （面值 票面利率 = F面 *r面 到期一次還本付息的債券） 貸：投資收益 （“持有至到期投資”帳戶期初余額 *實際利率 ） 借或貸：持有至到期投資 —利息調(diào)整 （依借貸記賬規(guī)
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