畢業(yè)論文定稿-關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并問題的思考(編輯修改稿)
2025-07-12 14:04 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)稅 稅率 差異 又 展示 國(guó)家 產(chǎn)業(yè)政策 的指引 宗旨 ，這兩者 的 矛盾尖銳存在 。因此 在稅率 設(shè)計(jì) 方面我們要做到 ： 既 要 關(guān)注 改革對(duì)財(cái)政收入 帶來(lái)的 效益 ，另外還要 考慮 到 企業(yè) 所承擔(dān) 的稅收 任務(wù) 。 而 增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并改革 的 主張 是 構(gòu)建 一個(gè) 科學(xué)、合理 杜絕 征稅 反復(fù) 、 滿足 社會(huì)市場(chǎng) 化 分工和國(guó)際公平 競(jìng)爭(zhēng)要求的 稅務(wù)格局 。 另外 ， 此次 改革 基本 保持大 體 的 稅負(fù)不變，不僅要顧及 財(cái)政負(fù)擔(dān) 能力，而且 也 要考慮到 企業(yè)負(fù)擔(dān)能力。在此 平臺(tái)上，依據(jù) 征稅 的 對(duì)象 、 依據(jù) 無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和各項(xiàng)服務(wù)業(yè)的不同 特性 ，設(shè)計(jì) 出 適用合理 的 稅率 。 征收 管理 的矛盾 增值稅為中央與地方共 同 分享 收益的 稅 種 ，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收 及管理 等相關(guān) 工作 ，而營(yíng)業(yè)稅是 地方稅，由地方稅務(wù)局 對(duì)其 負(fù)責(zé) 相關(guān)工作，兩個(gè) 負(fù)責(zé) 機(jī)關(guān)不同。而 增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并改革 ， 服務(wù)業(yè) 的 增值稅 應(yīng) 保持現(xiàn)況 由 地方稅務(wù)局 負(fù)責(zé)征收 ，還是 建立一個(gè)新格局 由 國(guó)家稅務(wù)局 負(fù)責(zé) 征收 ，這是此次改革的突破口。假設(shè)保持 原況由 地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)服務(wù)業(yè) 的 增值稅 征 管 ， 盡管 沒有破壞 征 管 的 一致性 ，但是一個(gè)稅種由 兩個(gè)不同機(jī)關(guān) 負(fù)責(zé) 同時(shí)征收 ，會(huì) 帶來(lái)征收管理工作上的 重復(fù)性 ， 無(wú)異于 加重 征收管理 成本，也不利于改進(jìn) 征 收管理效 率。 反之 由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)服務(wù)業(yè)增值稅的征收和管理， 有助 于增值稅 實(shí)現(xiàn) 征收 管上的 一致 性 ，但不利于 在征收管理上 形成 完美的 格局 ，也會(huì)給地方 帶來(lái) 不小 壓力 。 其次 對(duì) 實(shí)施 增值稅 的 大部分服務(wù)業(yè) 會(huì) 陷入 征收管理的瓶頸處境 ， 中小型企業(yè)在 我國(guó)服務(wù)行業(yè) 屬于 一半以上 的范圍 ，但是這些企業(yè)并不具備合理適用的 會(huì)計(jì)核算，將其 確立 為 增值稅征稅 對(duì)象 ，稅收征管的難度是 不容小覷 的 。 三、 增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并改革 分析 （一） 合并改革的積極影響 促進(jìn)行業(yè)發(fā)展 我國(guó) 目前營(yíng)業(yè)稅 征稅 對(duì)象 主要 聚焦 在 交通運(yùn)輸業(yè)及服務(wù)業(yè) ?？紤]到 產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化 ，增 值稅 合并 改革將大部分服務(wù)性企業(yè) 考慮為增值稅 征稅對(duì)象 ，有 助于 其形成稅收鏈條 的 統(tǒng)一 性 。 展開 合并改革 的篇章 以來(lái) ， 部分生產(chǎn)性 服務(wù)業(yè)及 物流 業(yè) 等行業(yè)將能分享 到增值稅抵消 帶來(lái)的 稅收福利。此次 改革將會(huì)減輕 服務(wù)業(yè)的負(fù)擔(dān) ，大力 推進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革與創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展突破原有 陳舊方式 的戰(zhàn)略目標(biāo)。 針對(duì) 上下游行業(yè) ， 企業(yè) 在進(jìn)行 外購(gòu) 等經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 時(shí)， 允 許 上一 過程 的增值稅 實(shí)現(xiàn)全部 抵消 ， 減小了下游行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) ， 推進(jìn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)細(xì)化分工，改良 創(chuàng)新 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此 ， 增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并改革 ， 有助于進(jìn)一步 拉動(dòng) 下游行業(yè)的稅負(fù)， 有 助于 促進(jìn) 下 游行業(yè)對(duì) 改革 行業(yè)的 需要 。 促進(jìn)企業(yè)發(fā)展 營(yíng)業(yè)稅納稅 者在 合并改革 前 既要擔(dān)負(fù)著 營(yíng)業(yè)稅 收任務(wù)，又有增值稅的 稅收 任務(wù) ， 改革 實(shí)施以來(lái) ， 先前 的 營(yíng)業(yè)稅納稅 者轉(zhuǎn)化為 增值稅納稅 者 ， 從而 只 需要擔(dān)負(fù)增值稅的稅收 任務(wù) ，營(yíng)業(yè)稅和增值 稅 征稅 反復(fù) 的 現(xiàn)象消失了 ，企業(yè)的 壓力小 了。2021 年我國(guó) 并且 實(shí)施 增值稅 的 變革 與 整改 ，把 先前 的生產(chǎn)型增值稅 變革為 為消費(fèi)型增值稅，這一 轉(zhuǎn)變 的 根本在于企業(yè)所購(gòu)入 的 供給 增值稅生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額由 先前的 不可以從銷項(xiàng)稅額中抵消 變更為 現(xiàn)在可以抵消 。 由此可見， 先前的 營(yíng)業(yè)稅納稅者所購(gòu)入 的固定資產(chǎn) 也同樣做到 從銷 項(xiàng) 稅 額 中 全部 抵消 ，這一 變革 對(duì) 先前 營(yíng)業(yè)稅者 來(lái)說(shuō)又大大減輕 稅 收任務(wù)。此外，針對(duì)先前 的增值稅者，日常從 先前 的營(yíng)業(yè)稅者購(gòu)買的貨物或勞務(wù)，但出現(xiàn)對(duì)方是營(yíng)業(yè)稅納稅者只能開具一般發(fā)票，不能開 具增值稅 專用 發(fā)票，因此 ，這部分 貨物的進(jìn)項(xiàng)稅 的抵消就不可以完成 ， 使得 這些企業(yè) 承擔(dān) 較重稅 負(fù)壓力，如果 營(yíng)業(yè)稅 可以并入到增值稅 ，增值稅 可以完成 產(chǎn)業(yè)鏈的抵消 ，征稅 反復(fù) 的情況會(huì)消失 ，其減稅 影響 也將非常 深遠(yuǎn) 。 （二） 合并改革引發(fā)的問題 行業(yè)之間稅負(fù)存在差異 增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并改革 有助于克服 征稅 反復(fù) 的情況，加 強(qiáng)服務(wù)業(yè)的 綜合 競(jìng)爭(zhēng) 力，減小 企業(yè)的稅負(fù) 壓力。 不過 減 小 稅負(fù) 壓力只是對(duì)整體 而言， 涉及 到 具體 不同 企業(yè)及 行業(yè)，其出現(xiàn)的問題及 難點(diǎn) 各不相同。因?yàn)?企業(yè)所處的行業(yè) 屬性 不同，以及 采用 的 經(jīng)營(yíng) 方式 、發(fā)展 過程 和規(guī)模 大小 各異 ，在 等同 稅率 情況下 ， 不同企業(yè)會(huì) 產(chǎn)生 稅收負(fù)擔(dān) 變化 不一的情況。 此次 合并改革 為房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè) 帶來(lái) 的利潤(rùn) 較大，但 如果是 咨詢、美發(fā)美容、 餐飲等服務(wù) 性 行業(yè) 允 許抵消 的進(jìn)項(xiàng)稅很 少，稅負(fù) 只會(huì)出現(xiàn)增長(zhǎng)的情況 ， 從而 行業(yè)間 出現(xiàn)新的稅負(fù)不調(diào)而 使得 企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)陷入危機(jī)。另外 ，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅 稅收 相關(guān)福利 牽涉
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