【文章內容簡介】 和輸出控制是否恰當 輸入輸出測試 選取事務進行測試 取得前期和當期信息 追蹤交易處理 記錄測試結果 評價輸入／輸出處理是否恰當 處理控制 5． 1 取得應用系統(tǒng)的文檔，選取主要處理過程和處理控制進行詳細審核 如： ——審查自動轉存業(yè)務處理邏輯 ——審查適用利率處 理邏輯 ——審查到期日計算處理邏輯 ——利率主文件設定是否正確 選取程序，選取方法；測試該程序的處理邏輯 采用如下方法之一： 測試數(shù)據(jù) ITF法 快照技術 嵌入審計程序 評價處理控制是否恰當 審計結束／整理工作底稿 完成工作底稿 形成審計發(fā)現(xiàn)和建議 提交工作底稿以進行審核 起草審計報告草案 呈交審計報告草案以進行審核 對審計報告做必要的修正 呈交 工作底稿和審計報告做最終的審核 發(fā)布最終的審計報告 第三節(jié) 會計信息系統(tǒng)審計中的常用技術 一、會計信息系統(tǒng)審計技術概述 目前常見的信息系統(tǒng)審計技術分成手工技術和計算機輔助審計技術兩類： 手工技術 手工技術是指不依賴于計算機手段來獲取審計證據(jù)的技術或方法。在會計信息系統(tǒng)審 計中所采用的手工技術與其他審計中經常使用的方法或技術類似，主要包括： ① 檢查或審閱 信息系統(tǒng)審計中經常使用的檢查包括：流程圖（如控制流程圖、數(shù)據(jù)流程圖、程序流程圖） ；編碼（即審閱分析被審的信息系統(tǒng)的程序代碼，以驗證程序的功能和控制）；系統(tǒng)運行記錄；程序運行結果。 ② 觀察 ③ 面談或詢問 ④ 問卷調查 ⑤ 計算或測試 手工審計方法在信息系統(tǒng)應用初期得到較多的使用，但是隨著信息系統(tǒng)復雜性的不斷增加，采用手工方法將面臨較大的風險，審計成本也大幅增加，特別是在集成度越來越高的信息系統(tǒng)中，采用手工方法已經很難取得令人滿意的審計證據(jù)。因此，目前已有大量的計算機輔助審計技術應用到信息系統(tǒng)審計中。 計算機輔助審計技術 計 算機輔助審計技術是指審計過程中可用的各種計算機技術和手段，主要包括：專門的應用程序和數(shù)據(jù)文件審計技術、審計軟件、實用軟件工具等。計算機輔助審計技術可以貫穿審計的全過程。在審計計劃階段，可以輔助審計人員分析和編制審計計劃，確定重大審計目標和重點審計領域；在審計實施階段，可以輔助審計人員執(zhí)行符合性測試和實質性測試；在審計報告階段，可以輔助審計人員復核工作底稿，編制審計報告等。一般來說，各類計算機輔助審計技術可以輔助執(zhí)行下列審計程序：分析性復核；交易和余額的詳細測試；穿行測試；信息系統(tǒng)的符合性測試等等。常見的方法 和技術有： ① 測試數(shù)據(jù)法。測試數(shù)據(jù)是指審計人員把預先設計好的測試數(shù)據(jù)，交給被審計的應用程序進行處理，并將處理結果同預期結果加以比較分析，進而對被審應用程序的處理邏輯及其控制的有效性作出評價。如圖 16 4 所示： 圖 16 4：測試數(shù)據(jù)法 ② 集成測試法 (ITF)。集成測試是在應用系統(tǒng)正常運作處理其業(yè)務的同 時，用測試數(shù)據(jù)對系統(tǒng)進行檢測，從而對應用系統(tǒng)的處理邏輯和控制功能是否恰當有效作出評價。 ③ 快照 (Snapshot)?？煺帐侵府攽孟到y(tǒng)處理某一交易時，讓軟件對其進行拍 “照 ”，通常是在應用系統(tǒng)的重要處理發(fā)生點嵌入軟件，嵌入軟件可捕捉交易的前映象和后映象，通過對這些映象的檢驗，可以對處理該交易的應用程序進行審查。 ④ 嵌入審計程序。嵌入審計程序是在被審計系統(tǒng)的應用程序中嵌人為執(zhí)行特定的審計功能而設計的程序段，這些程序段可用于采集審計人員感興趣的資料，審計人員通過對這些 資料進行審核，可以確定 被審程序處理和控制功能的可靠性。 ⑤ 平行模擬法。平行模擬是指審計人員模擬被審系統(tǒng)應用程序的功能與特點，編寫一個與被審程序具有相同處理及控制功能的模擬程序，然后用模擬程序處理當期的實際數(shù)據(jù)，并將模擬程序的處理結果與被審程序的處理結果進行比較，從而對被審應用程序的處理和 控制功能是否可靠作出評價。 ⑥ 專家系統(tǒng)。專家系統(tǒng)是運用知識模仿專家的思維活動，進行推理、判斷，像人類專家那樣處理問題的一個計算機程序系統(tǒng)，它已應用到許多領域。 ⑦ 審計軟件。審計軟件是為輔助審計人員執(zhí)行審計工作，而研 制的軟件，不同的審計軟件所提供的功能也有所不同。 ⑧ 實用軟件。實用軟件是由計算機制造商或軟件供應商提供的計算機程序，在計算機系統(tǒng)運行中，經常會用到實用軟件。實用軟件也是執(zhí)行信息系統(tǒng)審計時不可缺少的工具，一些實用軟件可用于評價系統(tǒng)的安全性，一些則可用于評價系統(tǒng)的效率等。 案例分析 一個國有商業(yè)銀行計算機審計案例及其啟示 一、背景介紹 全球信息技術飛速發(fā)展，已迅速滲透到社會經濟的各個領域，改變了人們的生產、經營、學習和生活方式，企業(yè)的經營環(huán)境和經營方式也正發(fā)生著深刻的變化。我國加入 WTO，承諾要逐步開放金融市場，更使國有銀行業(yè)面臨著巨大的沖擊。為了應對信息化發(fā)展和加入 WTO 帶來的沖擊，各大國有商業(yè)銀行不得不進行一系列的商業(yè)轉變，在鞏固傳統(tǒng)業(yè)務市場份額的基礎上，紛紛擴展網(wǎng)上銀行之類的新業(yè)務，同時進行內部的信息化改造，以趕上時代的步伐，增強自身的競爭能力。信息化使得商業(yè)銀行的經營環(huán)境和經營模式發(fā)生變化，使商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)不斷更新?lián)Q代，這對審計工作提出了更高的要求。在信息化條件下，審計環(huán)境、審計線索、安全控制、審計內容、審計技術等方面都發(fā)生了變化。由于商業(yè)銀行的業(yè)務處理和會計核算的信息化，傳統(tǒng) 的紙質審計線索已部分或完全消失。通過 ATM或網(wǎng)上銀行處理的業(yè)務，已經無紙質憑證可尋；有些傳統(tǒng)業(yè)務雖然會留下紙質憑證，但銀行龐大的業(yè)務量所產生的憑證數(shù)不勝數(shù)，也不可能全部翻閱審查。銀行業(yè)務交易頻繁，數(shù)額巨大的特點要求利用計算機對存于電磁介質中的業(yè)務與財務數(shù)據(jù)進行審查。計算機審計技術在商業(yè)銀行審計中越來越重要。 目前，國有商業(yè)銀行的審計是政府審計的工作，國家審計署專門設置了金融審計司負責金融類的政府審計工作。近年來，在審計署的組織領導下，審計機關先后開發(fā)了多個審計軟件，在對國有商業(yè)銀行的審計中積極開 展計算機審計，取得了可喜的成果。下面，我們介紹審計署駐 AB 特派員辦事處利用計算機審計發(fā)現(xiàn) 14家關聯(lián)企業(yè)聯(lián)合騙貸的案例。 二、商業(yè)銀行計算機審計案例 審計署駐 AB 特派員辦事處（以下簡稱 AB 特派辦）在近幾年來的金融審計中廣泛應用了計算機審計，取得了喜人的成績。在對某國有商業(yè)銀行 YY 省分行進行年度資產負債表及信貸資產質量審計工作中，利用計算機輔助審計，發(fā)現(xiàn) 14家關聯(lián)企業(yè)聯(lián)合騙貸 3個多億的重大案件。 1．審前準備 開展計算機審計，他們首先抓好審前準備工作。除常規(guī)的審前準備工作外， 計算機審計的審前準備工作還包括熟悉被審的信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的采集與轉換和數(shù)據(jù)的預審分析。 AB特派辦在審前先對該省分行的計算機信息系統(tǒng)進行了調查了解，熟悉其應用系統(tǒng)有關的數(shù)據(jù)文件和文件結構。在數(shù)據(jù)采集轉換階