【文章內(nèi)容簡介】 允價值；英國則將其定義為 可實現(xiàn)凈值 與 在用價值 孰高；在我國，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！镀髽I(yè)會計制度》解釋為： “資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者 ”。 “持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值 ”。 [7]在《國際會計準(zhǔn)則第 36號 ——資產(chǎn)減值》中稱為 “使用價值 ”，解釋為銷售凈價與 在用價值 孰高。屬于減值 會計計量 的標(biāo)準(zhǔn)的一種。 對短期內(nèi)將收回的 流動資產(chǎn) ，可以采用帳面價值與未來現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值孰低、帳面價值與 可實現(xiàn)凈值 孰低、帳面價值與銷售凈價孰低等方法記帳；原材料等以使用為目的的流動資產(chǎn)，可按帳面價值與 現(xiàn)行市價 孰低等反映；產(chǎn)成品等以出售為目的流動資產(chǎn)，可考慮以帳面價值與現(xiàn)行市價孰低、帳面價值與可實現(xiàn)凈值孰低或帳面價值與銷售凈價孰低等記錄。準(zhǔn)備近期處置的 長期資產(chǎn) ，可按帳面價值與 可實現(xiàn)凈值 孰低、帳面價值與銷售凈價孰低、帳面價值與凈公允價值孰低 (指公允價值扣除有關(guān)的處置 費用 )反映。準(zhǔn)備長期使用的長期資產(chǎn) ，可采用帳面價值與可收回金額孰低記帳。可收回金額存在不同的定義，每一定義都有它存在的價值，也都有缺點，如何取舍，需要進(jìn)一步研究。 哈爾濱劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 6 資產(chǎn)減值的特點 資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回 “資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回 ”，這可能是新會計準(zhǔn)則給業(yè)界留下的最深刻印象之一。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第 17條規(guī)定， “資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 ”，這不是中國首創(chuàng)，美國也是這樣規(guī)定的，目前從形式上看，中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則唯一的表內(nèi)確認(rèn)與計量差異就是資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定 。 資產(chǎn)減值測試的前提 準(zhǔn)則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產(chǎn)可收回金額 [8]。 具有可操作性 準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量提供了較為詳細(xì)的 應(yīng)用 指南，便于實務(wù)操作。 按資產(chǎn)組 計提減值準(zhǔn)備的方法 準(zhǔn)則規(guī)定，某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，不應(yīng)按照該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。 本章小結(jié) 本章節(jié)主要講述了資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)，分別講述了可變現(xiàn)凈值法和未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，及其本身具有的特征。資產(chǎn)減值的確定則應(yīng)該遵循其確認(rèn)原則，只有在滿足資產(chǎn)的可回收金額高于其賬面價值后，才能做到盈利這一步，且必須通過客觀的方法加以計量，并且是不可輕易變更的，與此同時通過相應(yīng)的計量方法加以證實： 資產(chǎn)減值不得回轉(zhuǎn)，損失一經(jīng)確認(rèn)是不得在會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)回的；資產(chǎn)減值測試的前提是企業(yè)的資產(chǎn)存在減值現(xiàn)象；資產(chǎn)減值的可操作性及按資產(chǎn)組計提減值準(zhǔn)備的方法，應(yīng)按照所屬資產(chǎn)組確定可回收金額再確定減值損失。因此，減少企業(yè)資產(chǎn)減值的想象發(fā)生可以使企業(yè)更好的應(yīng)對市場變動，提高企業(yè)的競爭力。 哈爾濱劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 7 3 大東房地產(chǎn)開發(fā)公司資產(chǎn)減值存在的問題及原因分析 企業(yè)概況 哈爾濱大東集團(tuán)股份有限公司始建于 1975 年 ,系國家壹級總承包企業(yè)。具有國內(nèi)商業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)、研制、銷售的能力，是建工結(jié)合、工貿(mào)結(jié)合、工服結(jié)合的全方位、多層次 、跨行業(yè)、多種經(jīng)營的綜合性集團(tuán)股份有限公司。集團(tuán)董事長、總經(jīng)理韓一寶，研究員級高級工程師，建設(shè)部、省、市勞動模范，全國優(yōu)秀施工企業(yè)家。三十年來的生產(chǎn)實踐，鑄就了 “超越要求，持續(xù)改進(jìn)，創(chuàng)大東建筑精品誠信品牌 ”的企業(yè)方針，富于開拓進(jìn)取的大東集團(tuán)為百尺竿頭再進(jìn)步，正在以堅持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，以滿足用戶需求為宗旨，為哈爾濱市、黑龍江省乃至全國的經(jīng)濟發(fā)展和城市建設(shè)做出更大貢獻(xiàn)而攜手共創(chuàng)未來，高歌猛進(jìn)。大東房地產(chǎn)開發(fā)公司系其分支機構(gòu)，主攻地產(chǎn)行業(yè)。公司注冊資金 1500 萬元，現(xiàn)有在職員工 57 人，其中具有中級以上職稱 36 人。公司按照現(xiàn)代企業(yè) 制度 的管理模式，遵循有限責(zé)任公司制度的運作方式，下設(shè)綜合部、企劃營銷部、工程部、 財務(wù) 部，在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，通力合作，相互協(xié)調(diào)，初步形成了一個團(tuán)結(jié)上進(jìn)、勇于開拓的企業(yè)團(tuán)隊。大東地產(chǎn)公司是以工程承包為主，從沿海引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)，在哈爾濱及其周邊地區(qū)改造工程，并布點策劃、立項、征 地、規(guī)劃、資金管理等工作。公司規(guī)劃用地 萬平方米，拆遷面積約 萬平方米， 建筑 面積約 萬平方米。 同時，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，公司積極探索房地產(chǎn)發(fā)展的新思路，拓寬經(jīng)營領(lǐng)域，以提供優(yōu)質(zhì)住宅為己任。公司堅持 以人為本 的設(shè)計思想，營造居住消費新時尚，創(chuàng)造居住生活新感受。由公司承建的 金色三角 居住小區(qū)，以新穎的設(shè)計、獨特的造型、優(yōu)美的環(huán)境，完美展示了現(xiàn)代都市生活的新空間，為住戶創(chuàng)造一個優(yōu)美 、安全、舒適、方便、文明和具有較高文化品位的生活環(huán)境。 資產(chǎn)減值方面管理的現(xiàn)狀 公司資產(chǎn)風(fēng)險意識淡薄，始終在高風(fēng)險區(qū)運行 （ 1） 過度負(fù)債。有些企業(yè)在借入資金不能有效發(fā)揮作用的情況下，一些企業(yè)進(jìn)入了靠貸款維持生存的惡性循環(huán)。其結(jié)果是債臺高筑，財務(wù)風(fēng)險極大。 （ 2） 短債長投。一些企業(yè)就采取變通的辦法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于投資回收期過長的長期項目投資，導(dǎo)致企業(yè)流動負(fù)債大大高于流動資產(chǎn)，使企業(yè)面臨極大的潛在支付危機。 哈爾濱劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 8 （ 3） 企業(yè)之間相互擔(dān)保。這給財務(wù)監(jiān)管帶來很大困難，造成整體負(fù)債率不斷 抬高，企業(yè)經(jīng)營成本和財務(wù)費用不斷加大，支付能力日漸脆弱，資金鏈條過緊并隨時可能出現(xiàn)斷裂。 企業(yè)在資產(chǎn)減值會計工作中少提資產(chǎn)減值 《企業(yè)會計制度》規(guī)定上市公司要計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 [9]在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項資產(chǎn)有不確定性的價值，因為資產(chǎn)減值實際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計的一種市場模擬價格，資產(chǎn)減值的不確定性給我公司企業(yè)管理當(dāng)局利潤操縱提供了極大的空間。因此少提資產(chǎn)減值計量難度更大，甚至大大超過 上市公司財務(wù)部門及審計師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估師幫助外，否則根本無法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，從而影響減值準(zhǔn)備計提的正確性。這就更為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間。 企業(yè)集體資產(chǎn)減值存在一定隨意性，對外披露不足 （ 1） 片面追求 “熱門 ”產(chǎn)業(yè)，有些企業(yè)甚至片面認(rèn)為國家調(diào)控什么就應(yīng)該上什么，肯定能賺錢。 （ 2） 對對項目建設(shè)和經(jīng)營過程中將要發(fā)生的現(xiàn)金流量缺乏可靠的預(yù)測，倉促上馬。一旦國家加大宏觀調(diào)控力度，收緊銀行信貸，使得建設(shè)資金不能如期到位，企業(yè)就面臨進(jìn)退兩難的境地 ，甚至造成巨大經(jīng)濟損失。 （ 3） 對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，形成資金閑置或不足。有些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置，未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。 （ 4） 沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施。應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難。 資產(chǎn)減值方面存在的問題分析 投資能力差 缺乏科學(xué)性 （ 1） 房地產(chǎn)業(yè)投資所需資金短缺。銀行和其它金融機構(gòu)是房地產(chǎn)業(yè)資金的主要來源，但房地產(chǎn)業(yè)吸引金融機構(gòu)的投資或借款比較困難。銀行即使同意向房地產(chǎn)業(yè)貸款，也因高風(fēng)險而提高貸款率，從而增加了房地產(chǎn)業(yè)融資的成本。 （ 2） 追求短期目標(biāo)。由于自身規(guī)模較小，貸款投資所占的比例比大企業(yè)多得多，所面臨的風(fēng)險也更大，資金嚴(yán)重不足造成投資所需資金短缺，為彌補缺陷他們總是想盡快收哈爾濱劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 9 回投資，很少考慮擴展自身規(guī)模。 （ 3） 投資盲目性，投資方向難以把握 。 融資較難 資金周轉(zhuǎn)不順暢 與大企業(yè)相比，房地產(chǎn)業(yè)具有完全不同的融資特點。目前我國房地產(chǎn)業(yè)初步建立比較獨立、渠道多元的融資體系，但是，融資難、擔(dān)保難仍是制約房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最突出問題。其主要原因： （ 1） 負(fù)債過多，融資成本高，風(fēng)險大，增加了企業(yè)經(jīng)營成本和財務(wù)的壓力，造成房地產(chǎn)業(yè)信用等級 低，資信相對較差。 （ 2） 國家沒有專設(shè)房地產(chǎn)業(yè)管理扶持機構(gòu)，國家的優(yōu)惠政策未向房地產(chǎn)業(yè)傾斜，使其長期處于不利地位，大多數(shù)房地產(chǎn)業(yè)是非國有企業(yè)，一些銀行受傳統(tǒng)觀念和行政干預(yù)影響，對其貸款不夠熱心。 （ 3） 缺乏財務(wù)管理戰(zhàn)略，大部分企業(yè)財務(wù)管理仍處于記賬管理階段。 （ 4） 中介機構(gòu)不健全，缺乏專門為房地產(chǎn)業(yè)貸款服務(wù)的金融機構(gòu)和貸款擔(dān)保機構(gòu)。因為融資的渠道太單一化，貸款利息高，產(chǎn)生信譽度底。 加強會計人員技術(shù)水平與思想修養(yǎng) 會計人員是公司財務(wù)報表的制造者 ,雖然他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo) ,但對于錯誤的產(chǎn)生負(fù) 有不可推卸的責(zé)任 ,國家和公司會計工作管理部門應(yīng)加強對財會人員職業(yè)道德的教育 ,不斷更新財會人員的知識 ,使其能自覺抵制錯誤行為的發(fā)生 ,以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外 ,加強對會計工作的管理也有助于減少或防止作弊行為的發(fā)生 ,如會計管理部門可督促企業(yè)按會計法及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定 ,依法建賬和做好會計基礎(chǔ)工作。 從一些企業(yè)的財務(wù)減值案看，部分會計人員缺乏職業(yè)道德是影響會計核算水平的一個重要因素。會計職業(yè)道德要求會計人員愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高職業(yè)技能、參與管理、強化服務(wù)。為實現(xiàn)誠信的會計 職業(yè)道德目標(biāo)，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會計職業(yè)教育，逐步提高會計職業(yè)道德水平。使會計職業(yè)能健康發(fā)展 [10]。 新會計制度的推行實施，對會計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。作為企業(yè)的會計人員，不但要熟悉財務(wù)、金融、稅收、法律等各方面的知識，而且要對企業(yè)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)、經(jīng)營思想和理念做到熟捻于心，還必須擁有專業(yè)的協(xié)調(diào)能力和組織能力。所以要強化會計人員的培訓(xùn)，促進(jìn)其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作質(zhì)量的提高，培養(yǎng)會計人員愛崗敬業(yè)、清正廉哈爾濱劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 10 潔的職業(yè)精神。 本章小結(jié) 本章節(jié)先講述了大東房地產(chǎn)開發(fā)公司的企業(yè)概況，從大東 成立一直到其發(fā)展，然后提到其收益與資產(chǎn)減值方面的管理現(xiàn)狀，也發(fā)現(xiàn)一些問題，提出問題后，分析了可能造成問題的理由及應(yīng)對方法，對企業(yè)資產(chǎn)減值現(xiàn)狀有了進(jìn)一步的了解。資產(chǎn)減值是企業(yè)在經(jīng)營中過程中面對極大競爭而生存的至關(guān)因素，從多個方面來講存在差異原因，而這些因素又是無法避免的。無論什么企業(yè)，在經(jīng)營過程中利益是永遠(yuǎn)不變的出發(fā)點，但又不能盲目的追求過分的利益，與此同時，經(jīng)營者就就應(yīng)該看到這樣的一個重點，資產(chǎn)減值。這對企業(yè)的生存來說非常重要，是企業(yè)得以運轉(zhuǎn)的動力，因此在經(jīng)營的過程當(dāng)中資產(chǎn)必須做到很好的協(xié)調(diào)性，是資產(chǎn)減值做 到最小化，這樣才能在謀求收益的前提下很好的發(fā)展。 哈爾濱劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 11 4 完善大東房地產(chǎn)公司資產(chǎn)減值會計的對策建議 改善企業(yè)執(zhí)行資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部條件 建立資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部控制制度 健全的內(nèi)部控制制度能夠?qū)嬓畔⒌墓市蕴峁┖侠肀ＷC。首先，企業(yè)要建立合理的職責(zé)分工制度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者確定。而公允價值、資產(chǎn)預(yù) 計未來現(xiàn)金流量等的確定涉及職業(yè)判斷，職業(yè)判斷過程中不僅需要運用會計知識，還需要運用法律、資產(chǎn)評估等方面的知識，如果僅由某人或某部門進(jìn)行這種判斷，很容易產(chǎn)生差錯甚至舞弊，不易被察覺。 企業(yè)要建立合理的職責(zé)分工制度，具體包括以下幾個方面： 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時要進(jìn)行適當(dāng)分配，可以由生產(chǎn)部門或其他相關(guān)部門提供資產(chǎn)的使用情況等相關(guān)資料，由技術(shù)部門對資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命、技術(shù)壽命做出估計，由銷售部門對資產(chǎn)的出售價格做出估算，由財務(wù)部門對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行估算。 對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、稽核、審批做到職責(zé)分離。計提出來 的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要經(jīng)過專業(yè)人員進(jìn)行核查確認(rèn)，最后由具有相應(yīng)審批權(quán)限的管理部門批準(zhǔn)才能作為確定資產(chǎn)減值損失的依據(jù)。審批時應(yīng)將審批責(zé)任人分為不同等級，各等級責(zé)任人負(fù)責(zé)本等級范圍內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審批 [11]。 企業(yè)要建立內(nèi)部審計制度。公司內(nèi)部審計部門對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專項審計，在審計過程中應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提所基于的假設(shè)及計提方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的正確性、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前期計提數(shù)和資產(chǎn)減值損失實際發(fā)生數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息披露的充分性等內(nèi)容，然后出具專題報告。 提高財務(wù)人員的專業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì) 正確地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要上市公司的財務(wù)人員具有較強的職業(yè)判斷能力與較高的綜合素質(zhì)。一方面，職業(yè)判斷決定著資產(chǎn)減值會計信息的可靠程度，這就對作為職業(yè)判斷主體的廣大財務(wù)人員提出了較高的要求。為了達(dá)到資產(chǎn)減值會計的要求，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會會計準(zhǔn)則的實質(zhì)，主動學(xué)習(xí)、積極思考、大膽探索、注重實踐，不斷充實自身的專業(yè)知識和提高自身的業(yè)務(wù)水平，以此來提高職業(yè)判斷能力。另一方面，財務(wù)人員哈爾濱劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 12 綜合素質(zhì)和能力的提高，不僅是資產(chǎn)減值會計的要求，