畢業(yè)論文---企業(yè)合并會計處理方法的探討(編輯修改稿)
2024-07-11 08:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)合并以來企業(yè)方法的運用、合并商譽的處理的變化情況進行分析。本文使用了橫向比較和縱向比較相結合來進行系統(tǒng)的文獻綜述，更為全面、清晰。 二、企業(yè)合并會計方法概述 （一）購買法含義及其特點 購買法假定企業(yè)合并是一個企業(yè)主體“購買”并取得其它參與合并公司凈資產(chǎn)的一種交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購入機器設備、存貨等資產(chǎn)并無區(qū)別。它要求對被并企業(yè) 的資產(chǎn)負債表項目進行重新估價，并按估價后的公允價值反映在購買企業(yè)的賬戶中或合并的會計報表上。這導致購買法會計的一個假定 :被并企業(yè)是處于非持續(xù)經(jīng)營狀況，被并企業(yè)的資產(chǎn)負債存在一個重新計量的基礎。 購買法認為企業(yè)合并是一項購買行為，因而具有如下特點 (站在主并企業(yè)角度 ):公允價值核算購買成本；實施合并的企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔的債務；購買成本與取得的凈資產(chǎn)公允價值之間若有差異則確認為商譽；實施合并企業(yè)的收益僅包括合并日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的收益，合并前被并企業(yè)的留存收益不能轉入實施合并的企業(yè)；不需對參與 合并的其他企業(yè)的會計記錄加以調整。 （二）權益結合法含義及其特點 權益結合法主要適用于規(guī)模相當、生產(chǎn)經(jīng)營活動處于相同產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的兩個或多個企業(yè)之間的合并。這種類型的企業(yè)合并，其目的在于聯(lián)合各參并企業(yè)的力量，形成一個規(guī)模更大、效率更高、經(jīng)濟效益更好的企業(yè)實體，以繼續(xù)開展合并前企業(yè)所共同從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動。此外，權益結合法還有一個隱含的理論前提，即其適用的企業(yè)合并，是在作為不同企業(yè)所有者的股東之間進行的交易，而非不同企業(yè)實體之間的交易。 這種方法假定企業(yè)的合并事項，參與合并企業(yè)的股東聯(lián)合控制了它們?nèi)炕驅嶋H上全 部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營，以達到繼續(xù)共同分擔合并后主體的風險和利益。因此，權益結合 5 法下一般具有以下特點：按賬面價值計算購買成本；被并企業(yè)的資產(chǎn)負債按賬面價值入賬；與股權聯(lián)合相關的支出確認為當期費用；不確認合并商譽或負商譽；合并后損益轉入合并后企業(yè)；不同的會計政策要進行追溯調整。 （三）購買法和權益結合法的比較分析 購買法和權益結合法各有利弊，從準則指定的角度看，這兩種會計政策的利弊應從合并業(yè)績計量、并購決策優(yōu)化和收益操縱防范三個視角進行分析。 就合并業(yè)績計量而言，購買法明顯優(yōu)于權益結合法。購買法能顯著地提高企業(yè)合并會計處理和財務報告的透明性。并且，購買法在價值交換基礎上對企業(yè)合并進行記 錄，能夠向投資者提供一個公司購買另一個公司所支付價格的全部信息，從而讓投資者對投資項目的后續(xù)業(yè)績進行有意義的評價，而采用權益結合法則不能提供類似 的信息。而在權益結合法下，投入與產(chǎn)出的配比具有明顯的不對稱性，合并業(yè)績往往被夸大。 從并購決策優(yōu)化的角度看，購買法有助于增強企業(yè)管理層的受托責任感，迫使他們在作出并購決策時，以股東價值最大化為首要標準對購買價進行審慎權衡，防止他們出于私利或為了追求自我價值的實現(xiàn)而從事“價值毀滅式”的并購行為 。 在收益操縱方面，購買法與權益結合法均存在明顯的缺陷。利用購買法操縱收益主要表現(xiàn)為三種方式：一是利用公允價值確定或資產(chǎn)減值計提固有的自由裁量權，蓄意低估被購買方的資產(chǎn)或高估其負債，以便為合并后報告較高的盈利創(chuàng)造空間；二是以擬采用協(xié)同效應舉措（如壓縮經(jīng)營規(guī)模，調整業(yè)務結構，精簡機構人員等）為借口，蓄意高估重組準備，并在合并后秘密轉回或用于沖減經(jīng)營費用。此外，采用權益結合法時，由于無需對合并另一方的凈資產(chǎn)和相關資產(chǎn)及資產(chǎn)進行重新計價，合并后，通過出售另一方已增值但卻未在賬面上體現(xiàn)的資產(chǎn)即可瞬間實現(xiàn)經(jīng)營收益或非 經(jīng)營收益（如處置長期資產(chǎn)），同樣也會夸大合并效益。 可見，購買法和權益結合法都不是完美無缺的會計政策。 也就是說，企業(yè)合并主體有獨立主體和關聯(lián)主體之分。選擇購買法和權益結合法的邏輯基礎應當以企業(yè)合并主體之間的相互關系為標準。對于“同一控制”下的企業(yè)合并，采用權益法反映，而對于“非同一控制”下的企業(yè)合并，除非無法辨認購買方，否則應當以購買法反映。這構成了我國企業(yè)合并會計處理的邏輯框架。 6 三、新準則下企業(yè)合并會計處理存在的問題 （一）同一控制下的企業(yè)合并存在的問題 2021 年 2 月 15 日我國頒布了新會計準則，《企業(yè)會計準則 20 號 —— 企業(yè)合并》對我國企業(yè)合并的會計處理做了新的規(guī)定，企業(yè)合并分為兩大類：以控制權為標準，對于同一控制下的企業(yè)合并實行權益結合法， 對于非同一控制下的企業(yè)合并實行購買法。 權益結合法會計處理的基本問題如下： 1．參與合并的各企業(yè)資產(chǎn)、負債按其原來的賬面價值入賬。由于采用權益結合法的企業(yè)合并不是一種購買行為，也就不存在購買價格，沒有產(chǎn)生新的計價基礎，因 而參與合并的企業(yè)的凈資產(chǎn)便不宜以合并時的公允價值入賬，而應以原來的賬面價值入賬。雙方?jīng)Q定股票交換的比率則是出于財 務上的考量，而以雙方股票或所取得 凈資產(chǎn)的市價來決定。 2．合并時所發(fā)生的費用，在合并時作為管理費用或沖減資本公積處理。因為資產(chǎn)仍按賬面價值記賬，其不能增加資產(chǎn)的價值，故不能作為并購成本的一部分，而應在合并時作為管理費用或沖減資本公積。 3．并購商譽的產(chǎn)生。采用權益結合法時，企業(yè)合并不是一種購買行為，也就不存在購買價格超過凈資產(chǎn)公允價值的數(shù)額，因而不會產(chǎn)生并購商譽，未來期間也就沒有并購商譽的攤銷問題。原來公司賬上既有的商譽則繼續(xù)保留在賬上，按剩余年限繼續(xù)攤銷。 4．所有者權益中的股本、資本公積 并不是按被合并企業(yè)的股本（或實收資本）、
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