畢業(yè)論文---企業(yè)合并會計處理方法的探討(編輯修改稿)
2024-07-11 08:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)合并以來企業(yè)方法的運(yùn)用、合并商譽(yù)的處理的變化情況進(jìn)行分析。本文使用了橫向比較和縱向比較相結(jié)合來進(jìn)行系統(tǒng)的文獻(xiàn)綜述，更為全面、清晰。 二、企業(yè)合并會計方法概述 （一）購買法含義及其特點 購買法假定企業(yè)合并是一個企業(yè)主體“購買”并取得其它參與合并公司凈資產(chǎn)的一種交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購入機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)并無區(qū)別。它要求對被并企業(yè) 的資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行重新估價，并按估價后的公允價值反映在購買企業(yè)的賬戶中或合并的會計報表上。這導(dǎo)致購買法會計的一個假定 :被并企業(yè)是處于非持續(xù)經(jīng)營狀況，被并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債存在一個重新計量的基礎(chǔ)。 購買法認(rèn)為企業(yè)合并是一項購買行為，因而具有如下特點 (站在主并企業(yè)角度 ):公允價值核算購買成本；實施合并的企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)；購買成本與取得的凈資產(chǎn)公允價值之間若有差異則確認(rèn)為商譽(yù)；實施合并企業(yè)的收益僅包括合并日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的收益，合并前被并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入實施合并的企業(yè)；不需對參與 合并的其他企業(yè)的會計記錄加以調(diào)整。 （二）權(quán)益結(jié)合法含義及其特點 權(quán)益結(jié)合法主要適用于規(guī)模相當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營活動處于相同產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的兩個或多個企業(yè)之間的合并。這種類型的企業(yè)合并，其目的在于聯(lián)合各參并企業(yè)的力量，形成一個規(guī)模更大、效率更高、經(jīng)濟(jì)效益更好的企業(yè)實體，以繼續(xù)開展合并前企業(yè)所共同從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動。此外，權(quán)益結(jié)合法還有一個隱含的理論前提，即其適用的企業(yè)合并，是在作為不同企業(yè)所有者的股東之間進(jìn)行的交易，而非不同企業(yè)實體之間的交易。 這種方法假定企業(yè)的合并事項，參與合并企業(yè)的股東聯(lián)合控制了它們?nèi)炕驅(qū)嶋H上全 部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營，以達(dá)到繼續(xù)共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險和利益。因此，權(quán)益結(jié)合 5 法下一般具有以下特點：按賬面價值計算購買成本；被并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債按賬面價值入賬；與股權(quán)聯(lián)合相關(guān)的支出確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；不確認(rèn)合并商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；合并后損益轉(zhuǎn)入合并后企業(yè)；不同的會計政策要進(jìn)行追溯調(diào)整。 （三）購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較分析 購買法和權(quán)益結(jié)合法各有利弊，從準(zhǔn)則指定的角度看，這兩種會計政策的利弊應(yīng)從合并業(yè)績計量、并購決策優(yōu)化和收益操縱防范三個視角進(jìn)行分析。 就合并業(yè)績計量而言，購買法明顯優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法。購買法能顯著地提高企業(yè)合并會計處理和財務(wù)報告的透明性。并且，購買法在價值交換基礎(chǔ)上對企業(yè)合并進(jìn)行記 錄，能夠向投資者提供一個公司購買另一個公司所支付價格的全部信息，從而讓投資者對投資項目的后續(xù)業(yè)績進(jìn)行有意義的評價，而采用權(quán)益結(jié)合法則不能提供類似 的信息。而在權(quán)益結(jié)合法下，投入與產(chǎn)出的配比具有明顯的不對稱性，合并業(yè)績往往被夸大。 從并購決策優(yōu)化的角度看，購買法有助于增強(qiáng)企業(yè)管理層的受托責(zé)任感，迫使他們在作出并購決策時，以股東價值最大化為首要標(biāo)準(zhǔn)對購買價進(jìn)行審慎權(quán)衡，防止他們出于私利或為了追求自我價值的實現(xiàn)而從事“價值毀滅式”的并購行為 。 在收益操縱方面，購買法與權(quán)益結(jié)合法均存在明顯的缺陷。利用購買法操縱收益主要表現(xiàn)為三種方式：一是利用公允價值確定或資產(chǎn)減值計提固有的自由裁量權(quán)，蓄意低估被購買方的資產(chǎn)或高估其負(fù)債，以便為合并后報告較高的盈利創(chuàng)造空間；二是以擬采用協(xié)同效應(yīng)舉措（如壓縮經(jīng)營規(guī)模，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，精簡機(jī)構(gòu)人員等）為借口，蓄意高估重組準(zhǔn)備，并在合并后秘密轉(zhuǎn)回或用于沖減經(jīng)營費(fèi)用。此外，采用權(quán)益結(jié)合法時，由于無需對合并另一方的凈資產(chǎn)和相關(guān)資產(chǎn)及資產(chǎn)進(jìn)行重新計價，合并后，通過出售另一方已增值但卻未在賬面上體現(xiàn)的資產(chǎn)即可瞬間實現(xiàn)經(jīng)營收益或非 經(jīng)營收益（如處置長期資產(chǎn)），同樣也會夸大合并效益。 可見，購買法和權(quán)益結(jié)合法都不是完美無缺的會計政策。 也就是說，企業(yè)合并主體有獨立主體和關(guān)聯(lián)主體之分。選擇購買法和權(quán)益結(jié)合法的邏輯基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)合并主體之間的相互關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)。對于“同一控制”下的企業(yè)合并，采用權(quán)益法反映，而對于“非同一控制”下的企業(yè)合并，除非無法辨認(rèn)購買方，否則應(yīng)當(dāng)以購買法反映。這構(gòu)成了我國企業(yè)合并會計處理的邏輯框架。 6 三、新準(zhǔn)則下企業(yè)合并會計處理存在的問題 （一）同一控制下的企業(yè)合并存在的問題 2021 年 2 月 15 日我國頒布了新會計準(zhǔn)則，《企業(yè)會計準(zhǔn)則 20 號 —— 企業(yè)合并》對我國企業(yè)合并的會計處理做了新的規(guī)定，企業(yè)合并分為兩大類：以控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，對于同一控制下的企業(yè)合并實行權(quán)益結(jié)合法， 對于非同一控制下的企業(yè)合并實行購買法。 權(quán)益結(jié)合法會計處理的基本問題如下： 1．參與合并的各企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債按其原來的賬面價值入賬。由于采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)合并不是一種購買行為，也就不存在購買價格，沒有產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)，因 而參與合并的企業(yè)的凈資產(chǎn)便不宜以合并時的公允價值入賬，而應(yīng)以原來的賬面價值入賬。雙方?jīng)Q定股票交換的比率則是出于財 務(wù)上的考量，而以雙方股票或所取得 凈資產(chǎn)的市價來決定。 2．合并時所發(fā)生的費(fèi)用，在合并時作為管理費(fèi)用或沖減資本公積處理。因為資產(chǎn)仍按賬面價值記賬，其不能增加資產(chǎn)的價值，故不能作為并購成本的一部分，而應(yīng)在合并時作為管理費(fèi)用或沖減資本公積。 3．并購商譽(yù)的產(chǎn)生。采用權(quán)益結(jié)合法時，企業(yè)合并不是一種購買行為，也就不存在購買價格超過凈資產(chǎn)公允價值的數(shù)額，因而不會產(chǎn)生并購商譽(yù)，未來期間也就沒有并購商譽(yù)的攤銷問題。原來公司賬上既有的商譽(yù)則繼續(xù)保留在賬上，按剩余年限繼續(xù)攤銷。 4．所有者權(quán)益中的股本、資本公積 并不是按被合并企業(yè)的股本（或?qū)嵤召Y本）、
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