【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 實(shí)務(wù)公告》?(二)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮實(shí)務(wù)公告》有何特點(diǎn)?(三)為合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)所做的預(yù)備性調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解哪些事項(xiàng)?(四)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)特別考慮哪些因素?(五)如何確定被審計(jì)單位的合并范圍是否符合規(guī)定?(六)如何測(cè)試和分析合并資料?(七)審計(jì)會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策的一致性時(shí)應(yīng)注意什么?(八)審計(jì)基本抵銷(xiāo)分錄應(yīng)注意什么?(九)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些集團(tuán)內(nèi)公司間交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)情況進(jìn)行審計(jì)?(十)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮以前年度集團(tuán)內(nèi)公司間交易對(duì)本年度的影響?(十一)審計(jì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)注意什么?(十二)合并差價(jià)的審計(jì)重點(diǎn)是什么?(十三)母公司在會(huì)計(jì)年度中新增子公司時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注什么?(十四)審計(jì)合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)注意什么?(十五)如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?(十六)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注哪些事項(xiàng)?五、國(guó)務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》條例中規(guī)定:“按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán),母公司除編制其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表外,還應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表,是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表?！绷⒇?cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》條例中規(guī)定:“企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%),或雖然占該單位注冊(cè)資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi),并按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并?！逼摺⒇?cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的通知其中“中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容”指出:如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編制的是合并會(huì)計(jì)報(bào)表,則企業(yè)在中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中還包括母公司會(huì)計(jì)報(bào)表,則企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。如果企業(yè)上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中既包括了會(huì)計(jì)報(bào)表,也包括了母公司會(huì)計(jì)報(bào)表,但是在報(bào)告中期內(nèi),企業(yè)處置了所有納入上年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍的子公司,則企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中只需要提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表,但是根據(jù)本準(zhǔn)則第7條要求提供的上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括合并會(huì)計(jì)報(bào)表,除非上年度可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。上述法規(guī)一至五及七的具體內(nèi)容見(jiàn)本書(shū)附錄。第三章 購(gòu)受日合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真查證第一節(jié) 購(gòu)受日合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的表現(xiàn)企業(yè)購(gòu)并與分立,原本是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則發(fā)生作用的必然表現(xiàn),在中國(guó)轉(zhuǎn)制階段涌起的企業(yè)購(gòu)并行為伴隨著成功與失敗,并演繹著中國(guó)版本的審計(jì)案卷。審閱之,有蕩氣回腸的、有可圈可點(diǎn)的,但更多的是苦澀與憤懣,甚至是無(wú)奈,這一切緣于合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在失真之處。其表現(xiàn)是:一、購(gòu)受動(dòng)機(jī)不明按照辭典的解釋,“動(dòng)機(jī)”是指引起行動(dòng)的意識(shí),即行動(dòng)前定下的愿望。企業(yè)合并受制于購(gòu)并動(dòng)機(jī)的約束,是天經(jīng)地義的。但在國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)真研究企業(yè)購(gòu)受動(dòng)機(jī)的理論不多,未能結(jié)合實(shí)踐做出令人信服的詮釋,因而難以掩飾合并動(dòng)機(jī)的存在。按照國(guó)外學(xué)者的研究,購(gòu)受動(dòng)機(jī)主要有以下幾種:(1)購(gòu)并活動(dòng)能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。一般認(rèn)為擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)?？梢源蠓冉档推骄杀?形成“航空母艦”更能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)間的管理效率。(2)現(xiàn)代企業(yè)客觀存在受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任,企業(yè)普遍存在道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇問(wèn)題,管理上稱(chēng)之為“代理問(wèn)題”。Fama和Jensen認(rèn)為公司代理問(wèn)題可由適當(dāng)?shù)慕M織程序來(lái)解決,即決策的評(píng)估和控制由所有者管理,而決策的擬定和執(zhí)行可由經(jīng)營(yíng)者實(shí)施,即可通過(guò)互相分離的內(nèi)部機(jī)制設(shè)計(jì)解決代理問(wèn)題,那么企業(yè)并購(gòu)有助于形成解決代理問(wèn)題的外部機(jī)制。Muller認(rèn)為代理人的報(bào)酬由公司規(guī)模決定,代理人有動(dòng)機(jī)使公司規(guī)模擴(kuò)大而接受較低的投資利潤(rùn)率并借以并購(gòu)增加收入和提高職業(yè)保障程度。馬克斯等人認(rèn)為已接受這種公司增長(zhǎng)最大化思想且發(fā)展迅速的公司最易卷入到并購(gòu)活動(dòng)中。Fuss,Lewellen,Huntsman等人的實(shí)證研究證明了這一點(diǎn)。(3)并購(gòu)可以減少競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,增強(qiáng)市場(chǎng)能力。在需求下降、生產(chǎn)能力過(guò)剩、削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)遭受外商強(qiáng)力沖擊和滲透及法律嚴(yán)禁企業(yè)間合謀時(shí),企業(yè)合并比較有利,惠廷頓的研究認(rèn)證了這一點(diǎn)。上述三種動(dòng)機(jī)分別稱(chēng)之為“效率理論”、“代理問(wèn)題”、“市場(chǎng)勢(shì)力論”。事實(shí)上在中國(guó)追求規(guī)模經(jīng)濟(jì),規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是眾多企業(yè)追求的并購(gòu)動(dòng)因,但明晰化欠缺。二、購(gòu)受會(huì)計(jì)處理方法選擇不當(dāng)國(guó)際慣例做法,購(gòu)受日企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇主要有兩種,即購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。從本質(zhì)上講,企業(yè)合并是一種特殊的交易行為,它涉及企業(yè)整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,合并交易價(jià)格的確定較復(fù)雜,取決于眾多的所有者,參并企業(yè)在企業(yè)合并后的地位變化也較大。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度看,主要涉及合并交易如何確認(rèn)與計(jì)量及合并方法選擇對(duì)合并企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)成果的影響。會(huì)計(jì)界對(duì)購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的看法不同,進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的實(shí)踐應(yīng)用。目前看,一般認(rèn)為從理論上講,購(gòu)買(mǎi)法視企業(yè)合并為取得一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的交易行為,聯(lián)合法則視為企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合上,即對(duì)合并性質(zhì)的認(rèn)同有明顯的差異性。購(gòu)受法采用公允價(jià)值,而權(quán)益聯(lián)合法則采用賬面價(jià)值,此為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的差異。從中國(guó)目前的具體狀況看,兩種方法的應(yīng)用都有,但國(guó)家規(guī)定限制條件的揭示有所不夠,企業(yè)缺乏有效的研究。理論界也有人主張采用折衷方法,即一項(xiàng)合并業(yè)務(wù)應(yīng)視其實(shí)質(zhì)而定方法,當(dāng)主要以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)為支付形式實(shí)施合并時(shí),采用購(gòu)買(mǎi)法。主要以交換股票方式實(shí)施合并時(shí),符合權(quán)益聯(lián)合法條件的,采用聯(lián)合法。三、具體程序涉及問(wèn)題很多在購(gòu)買(mǎi)法下涉及:(1)合并生效日確定問(wèn)題。在通常情況下,收購(gòu)日就是指收購(gòu)生效日,它是指收購(gòu)方在收到資產(chǎn),同時(shí)放棄其他資產(chǎn)或發(fā)行證券的日期。實(shí)務(wù)中,參與收購(gòu)的各方往往可以將收購(gòu)開(kāi)始日與收購(gòu)交易完成日之間的某一會(huì)計(jì)期間的期末指定為收購(gòu)生效日,即進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。此日期是資產(chǎn)評(píng)估和賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。(2)公允價(jià)值的確定問(wèn)題。公允價(jià)值泛指在公平交易中熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清債的金額。事實(shí)上公允價(jià)值的確定既受制于資本市場(chǎng)的公正程度,又同具體的運(yùn)作環(huán)境,甚至是操作者的主觀意愿有關(guān)。實(shí)務(wù)中常由獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施評(píng)估,但往往須區(qū)分具體情況而定。一般而言,有價(jià)證券以可變現(xiàn)凈值確定。應(yīng)收賬款以未來(lái)收取金額的合適利率貼現(xiàn)。存貨項(xiàng)目要區(qū)分具體的存在狀態(tài)界定,固定資產(chǎn)亦然。無(wú)形資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值確認(rèn)。應(yīng)付賬款以未來(lái)應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值確定?；蛴惺马?xiàng)和約定義務(wù)以預(yù)期估計(jì)金額和實(shí)際利率貼現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)算。在這里,一方面要選擇合適的利率,另一方面要充分考慮時(shí)間價(jià)值因素,并由雙方協(xié)商一致才可。上述程序?qū)嶋H上涉及合并成本的確認(rèn)與計(jì)量。(3)合并商譽(yù)問(wèn)題。在企業(yè)合并過(guò)程中,合并成本與被并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)格之間的差額,叫合并商譽(yù),可為正或負(fù)。這種合并商譽(yù)事實(shí)上并不是企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的貨幣表現(xiàn),盡管人們常常用“殘值法”來(lái)確認(rèn)。主要癥結(jié)在于合并成本的敲定是合并雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的一種被迫選擇,屬于會(huì)計(jì)溢價(jià)。目前會(huì)計(jì)界對(duì)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方法還有爭(zhēng)議,有主張?jiān)诤喜⑷蘸髷備N(xiāo)的,有主張抵減所有者權(quán)益的,也有主張掛賬不予處理,除非有證據(jù)表明商譽(yù)價(jià)值永久性減值。無(wú)論會(huì)計(jì)上如何爭(zhēng)論,我國(guó)目前按不少于10年期限攤銷(xiāo)。這樣商譽(yù)確認(rèn)既影響資產(chǎn)項(xiàng)目,對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,又影響日后一定期間損益。(4)購(gòu)受法會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。按照國(guó)際慣例做法,按購(gòu)受法處理法,合并后企業(yè)本期和前期備考的經(jīng)營(yíng)成果等等。在權(quán)益結(jié)合法下涉及:(1)所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)問(wèn)題。權(quán)益結(jié)合法是參并企業(yè)所有者權(quán)益的聯(lián)合,通常要按下列順序完成轉(zhuǎn)換。即:(a)被并企業(yè)發(fā)行在外股票面值。(b)被并企業(yè)資本公積。(c)并入企業(yè)資本公積。(d)被并企業(yè)的留存利潤(rùn)。(e)并入企業(yè)的留存利潤(rùn)。(2)合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要有合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表,會(huì)計(jì)上以賬面價(jià)值確認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合,不確認(rèn)合并商譽(yù),合并日的合并留存收益包括母公司在此時(shí)占有的子公司留存收益的份額。(3)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題,按慣例做法要在合并當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示參并企業(yè)的名稱(chēng)和簡(jiǎn)介,除非某一公司的名稱(chēng)被合并后棄用,處理合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法,合并時(shí)發(fā)行股份的數(shù)額和簡(jiǎn)況,以前獨(dú)立的企業(yè)在合并完成前的期間被并入當(dāng)年合并凈收益的詳細(xì)情況等等。在我國(guó)實(shí)務(wù)做法中不夠規(guī)范的較多。第二節(jié)購(gòu)受日合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真的查證一、審查企業(yè)合并程序的規(guī)范性企業(yè)合并是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果,但實(shí)施企業(yè)合并必須履行規(guī)定的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般要審查下列各項(xiàng):(一)審查簽定的合并協(xié)議企業(yè)合并首先是參并方最高權(quán)利機(jī)構(gòu)(股東會(huì)或董事會(huì))決議的結(jié)果,自然涉及合并可行性研究報(bào)告的議定,諸如合并誘因、合并效果分析及其未來(lái)預(yù)期等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要逐一審核查證。包括合并各方的名稱(chēng)、住所。合并后存續(xù)企業(yè)或新設(shè)企業(yè)的名稱(chēng)、住所。合并各方債權(quán)債務(wù)的處理方法。合并各方資產(chǎn)處理狀況及其方法。存續(xù)(新設(shè))企業(yè)因合并而增資的總額。合并各方需要認(rèn)證而載明的其他事項(xiàng)。另外,國(guó)家規(guī)定國(guó)有企業(yè)實(shí)施合并,應(yīng)向國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)提出申請(qǐng),經(jīng)其報(bào)審后才能實(shí)施。公司制的企業(yè)還應(yīng)在規(guī)定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行債權(quán)公告,債權(quán)人有權(quán)利在規(guī)定期限內(nèi)要求公司清償債務(wù)或提供債務(wù)擔(dān)保,不予履行的公司不能合并。(二)確認(rèn)債權(quán)債務(wù),協(xié)商產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格協(xié)議合并時(shí),合并各方應(yīng)自編資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單,并委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)。然后以評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的數(shù)額作為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的基準(zhǔn)價(jià)格,協(xié)商產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的成交價(jià)格。在目前我國(guó)實(shí)務(wù)工作中,成交價(jià)格的最終確定涉及層面較多,但最為主要的是應(yīng)體現(xiàn)被并企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水準(zhǔn)、人力資源積累及企業(yè)自然形成的內(nèi)在商譽(yù)的潛在價(jià)值的公正權(quán)威界定。(三)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)(四)辦理財(cái)產(chǎn)變更、稅務(wù)變更手續(xù)合并協(xié)議經(jīng)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)后依法向工商、稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)變更登記、設(shè)立登記、注銷(xiāo)登記及相應(yīng)稅務(wù)登記,合并過(guò)程結(jié)束。二、購(gòu)受法合并會(huì)計(jì)處理信息失真查證購(gòu)受法所存在的基本問(wèn)題如前所述,在信息查證方面主要從兩方面入手:(一)受法操作要義查證購(gòu)受法的基本要義有三點(diǎn),即購(gòu)受方在購(gòu)受日應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)、負(fù)債并記入自己的資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)中。所確認(rèn)的合并商譽(yù)列賬無(wú)形資產(chǎn)。被購(gòu)企業(yè)的留存收益不予確認(rèn),應(yīng)予注銷(xiāo)。查證時(shí)主要側(cè)重三點(diǎn)審查:一是查證被購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估。按照目前我國(guó)實(shí)際情況,對(duì)不允許保留的項(xiàng)目應(yīng)直接沖減(增加)所有者權(quán)益,如確實(shí)不能收回的債權(quán)和無(wú)力償付的債務(wù)。二是對(duì)一部分不能為購(gòu)買(mǎi)企業(yè)受益的遞延費(fèi)用和以后不必支付的預(yù)提費(fèi)用不予保留,如預(yù)付包裝物租金(即待攤費(fèi)用)。尚未攤銷(xiāo)的應(yīng)沖銷(xiāo)所有者權(quán)益。而預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)要增加所有者權(quán)益。三是合并過(guò)程中所支付的職工工資、福利補(bǔ)貼及管理費(fèi)用應(yīng)沖減所有者權(quán)益。在此基礎(chǔ)上敲定公允價(jià)值。按照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定,資產(chǎn)評(píng)估的方法主要有收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法,具體的應(yīng)用如下:、在產(chǎn)品、低值易耗品等存貨項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格、計(jì)劃價(jià)格并慮及購(gòu)置費(fèi)用、產(chǎn)品完工程度、損耗等因素,評(píng)定重估價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要的可重新測(cè)試驗(yàn)證。,沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的,應(yīng)考慮票面價(jià)值,預(yù)期收益水平,期限或持有期限等因素,測(cè)定其價(jià)值,可以考慮采用的模型如下式所示:式中:I債券年利息(凈利息支出)D股票預(yù)期年股利P債券面值或股票轉(zhuǎn)手價(jià)格K預(yù)期的必要投資報(bào)酬率、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn),如屬可繼續(xù)使用的,應(yīng)根據(jù)同類(lèi)固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本,并考慮目前的使用功能情況進(jìn)行評(píng)估,如屬不可繼續(xù)使用的,可按可變現(xiàn)凈值評(píng)估。具體測(cè)評(píng)公式如下:房屋建筑物:(1)重置成本法房產(chǎn)重估價(jià)格=房產(chǎn)重置全價(jià)按重置全價(jià)計(jì)算的累計(jì)折舊額或=房產(chǎn)重置全價(jià)(1年折舊率己使用年限)或=房產(chǎn)重置全價(jià)[（重置全價(jià)凈殘值）/（已使用年限尚可使用年限）]已使用年限或=(房產(chǎn)重置全價(jià)按重置全價(jià)計(jì)算的累計(jì)折舊額)(1177。調(diào)整系數(shù))或=房產(chǎn)重置全價(jià)成新率(2)賬面凈值調(diào)整法建筑物價(jià)格=建筑物賬面凈值(1+調(diào)整系數(shù))(3)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照法房屋價(jià)格=新建單價(jià)(1177。裝修增減率177。設(shè)備增減率177。附屬設(shè)施增減率177。使用情況增減率) (1年折舊率已使用年限) 建筑面積(4)因素綜合計(jì)算法房屋價(jià)格=(原價(jià)+已投入更改費(fèi)凈殘值) (1+物價(jià)上漲指數(shù)無(wú)形磨損系數(shù))+凈殘值機(jī)器設(shè)備:（1）新機(jī)器設(shè)備評(píng)估價(jià)值=其現(xiàn)行市價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)(2)舊機(jī)器設(shè)備評(píng)估價(jià)值=重置成本成新率式中,重置成本可按固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)購(gòu)建所需料工費(fèi)消耗量及其現(xiàn)行價(jià)格確定,或根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)的原始成本和物價(jià)變動(dòng)指數(shù)來(lái)確定,實(shí)踐中還可選擇類(lèi)似參照物辦法通過(guò)調(diào)整差異的方法確定。而成新率則可根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限估計(jì)或通過(guò)工程技術(shù)鑒定的方法解決。(3)進(jìn)口設(shè)備評(píng)估價(jià)值=[(現(xiàn)行國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格+途中保險(xiǎn)費(fèi)+國(guó)外運(yùn)雜費(fèi))現(xiàn)行外匯匯率+國(guó)內(nèi)安裝費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+關(guān)稅殘值]成新率+殘值式中,如果無(wú)法取得進(jìn)口設(shè)備的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的,也可按同類(lèi)進(jìn)口設(shè)備的市價(jià)為基礎(chǔ),按照一定的差異調(diào)整系數(shù)確定,如果同類(lèi)進(jìn)口設(shè)備的市價(jià)也無(wú)從取得,還可以按其零部件售價(jià)的升降幅度實(shí)施測(cè)算。、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)區(qū)別不同情況評(píng)定重估其價(jià)值。如屬外購(gòu)的,應(yīng)根據(jù)其外購(gòu)成本及該項(xiàng)資產(chǎn)的獲利能力評(píng)估,如屬自制,應(yīng)根據(jù)其形成時(shí)所需實(shí)際成本及其獲利能力評(píng)估,若未單獨(dú)計(jì)算成本的,則以獲利能力為依據(jù)進(jìn)行評(píng)估?？梢钥紤]采用的計(jì)算公式如下:（1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估評(píng)估價(jià)值=重置成本(1+物價(jià)指數(shù)增減%)尚可使用年限+(已使用年限+尚可使用年限)(2)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估評(píng)估價(jià)值=開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本+社會(huì)貢獻(xiàn)率nt=1∑[使用后第七年利潤(rùn)增量/（1+獎(jiǎng)金時(shí)間價(jià)值率）t]評(píng)估價(jià)值=本金在評(píng)估日的現(xiàn)值+評(píng)估日至到期日支付利息的年金現(xiàn)值之和在實(shí)踐中資產(chǎn)評(píng)估多數(shù)都由專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出,通常是可信賴(lài)的。但是我國(guó)目前業(yè)內(nèi)狀況使得評(píng)估存在偏差是在所難免的,個(gè)別案例中確有失卻公道的,也無(wú)須諱