畢業(yè)論文---企業(yè)合并會計處理方法的探討(已改無錯字)
2023-07-18 08:50:32 本頁面
【正文】 資本公積的賬面數(shù)額記賬，而是按并購企業(yè)換出股票的面值和股票溢價發(fā)行收入記賬。但是，被并企業(yè)的留存收益則按其賬面價值直接加計到并購企業(yè)的留存收益中。 5．合并企業(yè)的會計方法與并購企業(yè)的會計方法不一致，應(yīng)追溯調(diào)整，以保持合并后企業(yè)會計方法的一致性。 （二） 非同一控制下的企業(yè)合并會計處理存在的問題 購買法的會計處理主要包括以下幾個問題：認(rèn)定購買方，確定購買日，確定購買成本。 1．認(rèn)定購買方 認(rèn)定購買方的一個關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)是取得控制權(quán)。因此，正確理解控制的含義至關(guān)重要。 7 一個 參與合并的主體控制了其他參與合并的主體一半以上的表決權(quán)股份時，便可以認(rèn)為獲得了控制權(quán)，除非在某些例外情況下，能夠清 楚地證明這種所有權(quán)不構(gòu)成控制。即便一個參與合并主體未獲得其他參與合并方一半以上的表決權(quán)，它也仍有可能被認(rèn)為是購買方，所需要滿足的條件如下：通過與其他投資者之間的協(xié)議，獲得對另一主體一半以上的表決權(quán)；通過法律或協(xié)議，獲得決定另一主體財務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)力；獲得任命或解除另一主體董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)大多數(shù)成員的權(quán)力；獲得在另一主體董事會會議或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議中的多數(shù)表決權(quán)。 2．確定購買日 《企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號 —— 企業(yè)合并》規(guī)定，購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)于購買日將購買成本分?jǐn)偟饺〉玫谋毁徠髽I(yè)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的或有負(fù)債。購買企業(yè)在企業(yè)合并中取得的各項資產(chǎn)負(fù)債按購買日的公允價值全額確認(rèn)。購買成本超出購買企業(yè)所占資產(chǎn)負(fù)債公允價值凈值的差額，應(yīng)作為商譽并在購買日確認(rèn)為一項資產(chǎn)，如差額為貸方，應(yīng)重新評估被購企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的辨認(rèn)和計量，以及購買成本的計量，重新評估后，依然存在的貸方差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。 3．確定購買成本 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號 —— 企業(yè)合并》中關(guān)于購買成本的規(guī)定： （ 1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。 （ 2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。 （ 3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用，包括支付給為實現(xiàn)合并而聘請的會計師、法律顧問、評估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費用。一般管理費用，包括保持并購部門的費用，以及其他 不能直接計入所核算的企業(yè)合并交易的費用，不應(yīng)包括在購買成本中而應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。發(fā)行債券及其他籌措資金所產(chǎn)生的費用，無論所籌資金是否用于企業(yè)合并，應(yīng)作為負(fù)債初始計量的減項，不應(yīng)包括在購買成本中。 （ 4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項做出約定的，購買日如 8 果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。 四、完善新會計準(zhǔn)則企業(yè)合并方法處理的建議 （一）同一控制下我國企業(yè)合并方法的改進(jìn) 與我國原有合并會計規(guī)范相比較，新準(zhǔn)則的制定無疑是一個巨大的進(jìn) 步。它統(tǒng)一了企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會計規(guī)范，使企業(yè)合并的會計處理真正有章可循，對于我國以會計準(zhǔn)則為核心的新型會計規(guī)范體系的建立起到了關(guān)鍵性作用。但是， 2021 年新準(zhǔn)則在上市公司的全面實施中也確實出現(xiàn)了一些問題。 1．進(jìn)一步改進(jìn)權(quán)益結(jié)合法的使用條件 確定具體的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)可以從參并企業(yè)的股權(quán)性質(zhì)、股權(quán)結(jié)合的方法和后續(xù)交易三個方面分別加以規(guī)定權(quán)益結(jié)合法使用的范圍來避免不必要的主觀判斷，提高新準(zhǔn)則的可操作性。 （ 1）參并企業(yè)的股權(quán)性質(zhì) 限定并購前參一與并購企業(yè)狀態(tài)是采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)的必 須滿足的前提條件。自律性條件：每一參與合并企業(yè)自主經(jīng)營，不是另一公司的子公司或分部。涉及參股公司的合并：一般不作為同一控制下的合并，但當(dāng)母公司擁有該參股公司的實際控制權(quán)時，母公司內(nèi)部涉及該參股公司的合并應(yīng)界定為同一控制下的企業(yè)合并，該情況包括該參股公司與集團(tuán)內(nèi)其他全資子公司或控股子公司的合并，也包括該參股公司與集團(tuán)內(nèi)另一具有控制權(quán)的參股公司之間的合并。 （ 2）股權(quán)結(jié)合的方式 權(quán)益結(jié)合法的本質(zhì)在于股權(quán)結(jié)合。因此，原有股東權(quán)益的大部分不應(yīng)保留，作為一個整體，應(yīng)共同承擔(dān)和享有合并后主體企業(yè)的風(fēng)險和權(quán)利 。股權(quán)不變動的條件 :并購開始到結(jié)束不使帶表決權(quán)普通股的持有發(fā)生變動。限制收購股票的條件 :合并方重新購買具有表決權(quán)的普通股僅出于非合并目的的原因，且在合并計劃發(fā)起日與實施期間沒有重新購買超過正常數(shù)量的普通股并購開始到結(jié)束不收購本企業(yè)股票。表決權(quán)的條件 :普通股舊股東行使表決權(quán)不受限制，沒有在某個期間對股東的表決行使權(quán)加以剝奪或限制。 （ 3）后續(xù)交易 9 對合并后企業(yè)后續(xù)交易的約束很好的防止了企業(yè)為了不正當(dāng)?shù)暮喜⑿袨?，例如出于獲取非經(jīng)常損益等目的而進(jìn)行形式上的合并。收回已交付股權(quán)的條件 :采用吸收合并方式的主并企業(yè)合并 后沒有被被并企業(yè)要求收回或者償還己交付的股權(quán)。不簽署與舊股東利益相關(guān)協(xié)議的條件 :合并后的企業(yè)不簽署與舊股東利益相關(guān)的財務(wù)協(xié)議。不處置主要資產(chǎn)的條件 :保留下來的公司并購 2 年內(nèi)沒有處置己獲得資產(chǎn)主要部分的計劃。 2．規(guī)范我國企業(yè)合并會計信息的披露 為了保護(hù)企業(yè)投資者及其他利益相關(guān)者的利益有關(guān)企業(yè)合并的會計信息必須予以及時充分的披露。對于合并完成后，母公司或存續(xù)公司
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