【文章內(nèi)容簡介】 5 2021 1018 559 459 972 469 2975 2021 1488 820 668 1421 561 3524 2021 1703 896 807 1434 589 3800 2021 1687 998 689 1672 627 3841 2021 1922 1153 769 1841 692 3831 注：稅收收 入即為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)和個人所得稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅等。財政收入 2021年前為地方財政收入與中央兩稅 (增值稅和消費稅 )之和 ,2021 年起為地方財政收入、中央四稅收入和其他收入之和。資料來源 :《重慶統(tǒng)計年鑒》 19982021。 從表 23 可以看出 ,近十一年來重慶市財政收入逐年遞增 ,從 2021 年的 453 億元增加到 2021 年的 3831 億元 ,十一年間增加了 8 倍之多。占 GDP 的比重由由 15%逐年遞增到 2021年的最高 %,增加了 12 個百分點 ,同期的 GDP 增加了約 5 倍。這一 數(shù)據(jù)說明重慶經(jīng)濟在逐步發(fā)展同時財政收入也在逐年提高 ,經(jīng)濟的發(fā)展帶動了財政收入的增加。同時 ,重慶地方財政一般預(yù)算收入也迅猛增加 ,從 2021 年的 201 億元增加到 2021 年的 1922 億元，增長了 9 倍之多 ,說明了稅收收入在地方財政收入占了很重要的比例。 畢業(yè)設(shè)計（論文）專用紙 ———————————————————————— —————————————— 9 三、 房產(chǎn)稅改革對地方政府財政收入造成的影響 房產(chǎn)稅在我國作為政府的財政收入是最重要，通常也是相對穩(wěn)定的一部分，而改革之后的房產(chǎn)稅在當今錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境下是否能成為未來政府可靠收入來源顯得尤為重要。從從理論上說 ,房產(chǎn)稅所具有的特點使其具備成為地方持續(xù)性稅源的 特性 ,具有符合成為地方主體稅種的條件 ,主要表現(xiàn)為以下幾個方面 : 房產(chǎn)稅在地方政府財政收入中的地位和作用 首先 ,房產(chǎn)稅收入具有充足性。這主要基于兩方面原因 :一是房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)一般是房地產(chǎn)的市場價值 ,在長期內(nèi)具有增值趨勢。二是區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)的規(guī)模與地方政府公共支出的規(guī)?；菊嚓P(guān)。這些特點都會使房產(chǎn)稅的稅基現(xiàn)穩(wěn)步增長 ,從而稅收規(guī)模將不斷擴大。 其次 ,房產(chǎn)稅具有較好的穩(wěn)定性。一是作為房產(chǎn)稅課稅對象的房地產(chǎn)具有不可移動性 ,其稅源無法跨區(qū)域流動 。二是房產(chǎn)稅以保有環(huán)節(jié)住房為征收對象 ,不像流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收那樣易 受房地產(chǎn)市場狀況的影響。 再次 ,房產(chǎn)稅具備較好的彈性。主要體現(xiàn)在兩個方面 :一是房產(chǎn)稅的 rf 稅依據(jù)將是房地產(chǎn)的評估價值 ,能隨房地產(chǎn)價值的改變而改變 。二是作為地方稅 ,地方政府對于房產(chǎn)稅具有一定的政策自主權(quán) ,地方政府可根據(jù)財政支出的需要在一定范圍內(nèi)調(diào)整稅基與稅率 ,因此房產(chǎn)稅可以作為地方政府平衡財政收支的重要工具。 最后 ,從我國城市化發(fā)展和房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的水平和前景來看 ,房產(chǎn)稅的稅基將不斷擴大 ,稅收潛力巨大。房產(chǎn)稅的收入規(guī)模取決于應(yīng)稅的房產(chǎn)數(shù)量和房產(chǎn)價值。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)的大力推進以及房地產(chǎn)行業(yè)的進一步發(fā)展 ,應(yīng)稅房產(chǎn)的數(shù)量和價值將穩(wěn)步提升。同時 ,地方政府通過加大本地公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入 ,將帶動房地產(chǎn)價值的提升 ,使居民受益的同時地方政府也將獲得更多的房產(chǎn)稅收 入 ,如此便會形成房產(chǎn)稅征收、居民房地產(chǎn)價值提升和政府財政收入提高的良性循環(huán)。隨著房產(chǎn)稅規(guī)模的不斷擴大 ,地方政府便可逐步擺脫對土地出讓金的過度依賴 ,增加財政收入的安全性和穩(wěn)定性 ,降低財政風(fēng)險。 房產(chǎn)稅有利于運用稅收經(jīng)濟杠桿 , 促進對房屋的管理 ,提高對房產(chǎn)使用的效果 , 遏制房產(chǎn)閑置和房產(chǎn)浪費的現(xiàn)象 , 達到房產(chǎn)管理規(guī)范化；是有利于控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和貫徹國家房產(chǎn)政 策；是有利于調(diào)節(jié)收入 , 調(diào)動地方政府的積極性 , 為地方財政提供較穩(wěn)定的財政收入 , 并且為實行按稅種劃分中央與地方分級財政管理體制提供有利條件。 畢業(yè)設(shè)計（論文）專用紙 ———————————————————————— —————————————— 10 房產(chǎn)稅改革對地方政府財政收入作用 房產(chǎn)稅的特點和他在當今政策下的定位使其看起來對政府財政收入的作用舉足輕重，然而房產(chǎn)稅的作用是否能像我們所期待的一樣，解決地方財政問題，如：房價的飆升、增加財政收入。 表 32 重慶市 20212021 年稅收收入情況表 單位：億元 數(shù)據(jù)來源：重慶統(tǒng)計年鑒 20212021 從稅收總量來看 ,2021 年重慶市地方一般預(yù)算收入 億元。其中 ,稅收收入為 億元 ,其他收入為 億元。營業(yè)稅都占地方稅收收入的 40%以上 ,2021 年以前營業(yè)稅在地方稅收中的比重一直穩(wěn)步上升 ,直到 2021 年到達最高 %。 2021 年以后 ,由于受到增值稅擴圍和幵征房產(chǎn)稅等政策的影響 ,營業(yè)稅的占 比逐漸下降到 2021 年的 %,但仍然處于 40%以上；企業(yè)所得稅一直在 10%左右徘徊 ,2021 年以前一直保持在 10%以上 ,2021 年占 %。個人所得稅在 2021 年以前一直都是在 10%以上且每年均大于企業(yè)所得稅占比， 2021 年占比 %。資源稅 2021 年占比 %,城市維護建設(shè)稅占 %,財產(chǎn)稅占 % (其中 ,房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅占 %,城鎮(zhèn)土地使用稅占 %,車船使用稅占 %)。 年份 營業(yè)稅 企業(yè)所得說 個人所得稅 房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 資源稅 車船使用稅 城市維護建設(shè)稅 印花稅 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 畢業(yè)設(shè)計（論文）專用紙 ———————————————————————— —————————————— 11 從以上分析可以看出，重慶市地方稅種大多是零星而且是比較分散的小稅種。而 現(xiàn)今的主體稅種營業(yè)稅及企業(yè)所得稅等又都不是嚴格意義上的地方稅 ,而且隨著增值稅稅制改革的推進 ,對建筑安裝、房地產(chǎn)等行業(yè)現(xiàn)行征收的營業(yè)稅逐步改為增值稅 ,營業(yè)稅的稅基就會隨之而減少 ,其稅收收入占地方稅收收入的比重也會隨之降低 ,更難成為地方穩(wěn)定的收入來源。由于財產(chǎn)稅有著稅源豐富、規(guī)模較大、易于征收等優(yōu)點 ,所以就必須要加快財產(chǎn)稅稅制的設(shè)計和完善 ,因此 ,在財產(chǎn)稅中改革房產(chǎn)稅就顯得尤為必要。 滬渝房產(chǎn)稅改革試點的對比分析 根據(jù)《上海市開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點的暫行辦法》和《重慶發(fā)布房產(chǎn)稅改革試點暫行 辦法及實施細則》，兩試點城市的主要規(guī)定有以下區(qū)別。 試點征收范圍： 上海規(guī)定為全市行政區(qū)域，重慶規(guī)定為主城九區(qū)。 征收對象： 上海規(guī)定為“上海居民家庭新購第二套及以上住房和非上海居民家庭的新購住房”；重慶規(guī)定為“個人擁有的獨棟商品住宅，個人新購的高檔住房，在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作個人新購第二套（含第二套）以上的普通住房”，同時提出“未列入征稅范圍的個人高檔住房、多套普通住房，將適時納入征稅范圍?！笨梢?，上海細則主要針對多套住房和外地人購房實施，重慶細則主要是針對高檔住房和投機住房實施。 納稅人 ： 兩市均規(guī)定主要為“住房產(chǎn)權(quán)所有人”。 計稅依據(jù)： 兩市均規(guī)定目前暫按房產(chǎn)市場交易價格作為計稅依據(jù)，待條件成熟后按市場評估值作為計稅依據(jù)。同時，上海規(guī)定暫征稅按住房市場交易價格 70％執(zhí)行；重慶規(guī)定獨棟商品住宅和高檔住房一經(jīng)納入應(yīng)稅范圍，計稅交易價和稅率將不隨產(chǎn)權(quán)變動。 畢業(yè)設(shè)計（論文）專用紙 ———————————————————————— —————————————— 12 稅率： 上海規(guī)定稅率暫定為 ％，同時規(guī)定市場交易單價低于評價銷售價格 2 倍以上的，稅率暫定為 ％。重慶規(guī)定獨棟商品住宅和高檔住房交易單價高于商品住房均價3 倍以下的稅率為 ％、 3— 4 倍的稅率為 1％、 4 倍以上的稅率為 ％、“三無”人員二套住房普通住房，稅率為 ％。 主要稅收減免： 上海規(guī)定對購買第二套及以上住房的，合并計算的家庭全部住房面積人均不超過 60 平方米，其新購的住房暫免征收房產(chǎn)稅，對超出部分征稅；同時規(guī)定對引進人才和持居住證滿三年并作為唯一住房的免稅。重慶規(guī)定存量獨棟商品住宅，免稅面積為 180 平方米，新購的獨棟商品住宅，高檔住宅免稅面積為 100 平方米，并且一個家庭只能對一套應(yīng)稅住房扣除免稅面積。 稅收用途： 兩市規(guī)定收入主要用于保障性住房建設(shè)。上海市稅改細則出臺后， 2021 年2 月 17 日發(fā)布《關(guān)于本市貫徹執(zhí)行住房限購等政策有關(guān)問題的通知》進一步明確，購房人在申請房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記時應(yīng)提交稅務(wù)機關(guān)出具的《上海市個人住房房產(chǎn)稅認定通知書》，并規(guī)定從 2 月 22 日起，上海市開始執(zhí)行差別化房產(chǎn)稅率，交易價格低于或等于 28426 元每平方米的，房產(chǎn)稅率 %，高于的以 %稅率征收。 滬渝房產(chǎn)稅改革對地方財政收入影響分析 對于己經(jīng)實施一年多的滬渝兩地房產(chǎn)稅改革試點 , 我們分別從組織財政收人、調(diào)控經(jīng)濟運行當前主要表現(xiàn)為穩(wěn)定房價和調(diào)節(jié)收人分配三個方面進行判斷。 組織財政收入 重慶市主城區(qū)房產(chǎn)稅應(yīng)稅住房有 8563 套 , 建筑面積 210 萬 ㎡ 建筑均價 10992 元 /㎡ 。截至 2021 年年底 , 重慶市對居民住宅征收房產(chǎn)稅達 1 億元。 2021 年重慶市本級財政收入 億元 , 房產(chǎn)稅占本級財政收入的比重約為 %。上海市個人住房房產(chǎn)稅具體征稅額迄今尚無官方數(shù)據(jù) , 根據(jù) 2021 年 7 月上海市市長韓正在上海市十三屆人大常委會第二十八次會議上透露 , 截至 2021 年 6 月底 , 認定應(yīng)征稅住房 7585 套 , 煉套年均應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額約 4504 元。以此計算 , 半年的應(yīng)征稅額約為 3417 萬元 ,假設(shè)全年房 產(chǎn)稅收人按估計為 6834 萬元 ,2021 年上海市本級財政收人總額為 億元 , 房產(chǎn)稅收人占本級財政收入約為 %?？梢?, 在兩市房產(chǎn)稅試點政策下 , 房產(chǎn)稅組織財政收人的基本職能作用微乎其微。 畢業(yè)設(shè)計（論文）專用紙 ———————————————————————— —————————————— 13 穩(wěn)定房屋價格 根據(jù)《 2021 年 12 月滬渝兩市新建商品住宅價格指數(shù)》 , 在 2021 年 12 月 , 上海市各類新建商品住宅環(huán)比價格均呈現(xiàn)下跌趨勢 ,但同比價格 90 ㎡ 及以下、 90144 ㎡ 和 144 ㎡ 以上住宅的同比價格均有所上漲。重慶市新建商品住宅環(huán)比價格均呈下跌趨勢 , 同比總體價格下跌 %, 90144 ㎡ 住宅同比價格下跌 %,144 ㎡ 以上住宅同比價格跌幅最大 , 為%, 說明大戶型和高檔住宅價格下跌幅度比較明顯 , 只有 90%以下小戶型普通住宅同比價格略升 %。可見 , 重慶市房產(chǎn)稅在一定程度上遏制了高檔住房價格上漲的勢頭 , 同時抑制了高檔住房消費 , 優(yōu)化了住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)。需要指出的是 , 2021 年在兩市房產(chǎn)稅改革試點的同時 , 控制二套房及以上的住房信貸、加強土地增值稅清理的稅收政策同時也在實施 , 上海市還實施了“限購令” ② , 所以 ,房價下跌應(yīng)該是多項政策實施的綜合結(jié)果 , 而不能完全“歸功 ” 于房產(chǎn)稅。 調(diào)節(jié)收人分配 滬渝兩市都計劃將房產(chǎn)稅收人用于公租房和保障房建設(shè)項目 , 并有大規(guī)模的建設(shè)目標 , 但由于兩市征收的房產(chǎn)稅稅款較少 ,所以即便將房產(chǎn)稅的全部收人作為保障性住房的補充資金 , 也不過是杯水車薪 , 政府仍然需要多渠道籌集資金。盡管如此 , 渝版房產(chǎn)稅對別墅等高檔住宅的征稅和滬版對多套新購住宅的征稅 ,本身就是將高收人者的財富集中到政府手中 , 再由政府進行財富再分配的過程 , 尤其是用于保障房建設(shè)和民生工程 , 會起到“抽肥補瘦” 的效果。 目前房產(chǎn)稅在大多數(shù)國家和地區(qū)征收的目的都是為了增 加地方的財政收入 ,和滿足地方財政支出的需要。從前面的分析來看 ,房產(chǎn)稅也是比較理想的地方財政收入來源 ,而且按照目前的改革方案推行 ,也有良好的收入效應(yīng)。房產(chǎn)稅的開征雖具備了可行性 ,但是程序復(fù)雜 ,涉及面廣等問題和難題 ,就決定了不可能取得立竿見影的效果。世界各國和地區(qū)的房產(chǎn)稅有相同或者近似之處 ,但是由于文化背景、政治經(jīng)濟環(huán)境以及政府調(diào)控目標的不同 ,也存在一定差別。我國房產(chǎn)稅改革作為一項中長期的系統(tǒng)工程 ,應(yīng)從實際出發(fā) ,結(jié)合現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的特點和試點地區(qū)經(jīng)驗教訓(xùn) ,有針對的解決其存在的主要問題 ,循序漸進地推進及深入 ,使之 符合政策效應(yīng)、符合政府良性發(fā)展以及市場經(jīng)濟健康發(fā)展的需要?；诖?,針對我國的具體情況 ,結(jié)合試點地區(qū)的成功經(jīng)驗和不足之處 ,我們可從根本上建立并完善相關(guān)配套措施 ,使這一政策效應(yīng)得到逐步