【文章內(nèi)容簡介】 納的稅款 。其次，各種收入用來抵扣或暫時扣除支付相關(guān)的模式，如全年總稅額個人最后，應(yīng)該集成在年后一年的收入應(yīng)該包括在額頭的計(jì)算，出相關(guān)法定扣除額和稅款抵減，按照有關(guān)累進(jìn)稅率，反 過來，支付。第三，計(jì)算全年所得稅個人服務(wù)，納稅人報(bào)告他們的應(yīng)用程序。從分類上存在的所得稅制和綜合一起所得稅制的合并。該定義是第一個分類納稅人的相關(guān)，其年收入總額超過相關(guān)的累進(jìn)所得稅征收的金額。稅務(wù)系統(tǒng)，采用相關(guān)的稅率差異，大股東在累進(jìn)稅率的不同來源，因此它可以實(shí)現(xiàn)量能課稅，平均收入的目標(biāo)。 征收個人所得稅的原由 第一點(diǎn) ,個稅作為財(cái)政收入的重要來源由來已久，所得收入已經(jīng)作為政府稅收的重要稅源 ,有了所得納稅變得順其自然 ,所得應(yīng)納稅額屬于從源課稅 ,稅源遺漏損失的可能性較小 ,具有稅基廣、穩(wěn)定性強(qiáng) 的特點(diǎn)。因此，個人所得應(yīng)繳納稅，可能就成為西方發(fā)達(dá)國家收入的主要來源之一。 第二，對個稅的繳收也可以完善社會公平的目標(biāo)。個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面，促進(jìn)公平的重要稅收工具。在實(shí)施分類所得稅制，采用的教訓(xùn)往往收集高收入者，輕低收入的勞工收入政策 。在實(shí)施多種綜合所得稅制，可征收高收入者較多的稅，而減少低收入者納稅支出。兩個措施都能在收入分配方面平等化，最后實(shí)現(xiàn)社會公平。 再次，個人所得稅具有內(nèi)在穩(wěn)定性。稅務(wù)不能通過稅率上升，直接進(jìn)入經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，并自動，從而應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)調(diào)整。與抑郁癥或高，你可以采取和經(jīng)濟(jì)停滯的稅收 政策，如稅率，而標(biāo)準(zhǔn)的休息，有利于有效地調(diào)整時機(jī)，例如在減稅免稅方面的政策，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展或抑制經(jīng)濟(jì)的不適繁榮，借此保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。 最后 ,個人所得稅緩解資源配置方面的不協(xié)調(diào)和扭曲。所謂資源配置的扭曲 ,是指當(dāng)稅收采用有差別征收時 ,會引起商品之間相對價(jià)格的改變 ,使資源從生產(chǎn)效率較高的部門向生產(chǎn)效率較低的部門發(fā)生轉(zhuǎn)移 ,對于效率較低的部門而言則會帶來超額負(fù)擔(dān)。因?yàn)閭€人所得稅與流轉(zhuǎn)稅等不相同 ,不是生產(chǎn)交易環(huán)節(jié)應(yīng)征稅 ,而是從源課稅的一種 ,因此 ,個人所得征稅是不會導(dǎo)致資源配置變扭曲的 ,更加不能超出負(fù)擔(dān)額度。 那么 ,個人所得稅與勞務(wù)稅等類似稅種相比，使資源有效利用的概率更高。 5 2 個人所得稅改革的問題及國內(nèi)現(xiàn)狀 1950 年 6 月，政務(wù)院發(fā)布稅制改革，主要 征收 薪資付款報(bào)酬和存款的獲息 的 所得稅，由于若干原因，遲遲未征收 。 1980— 1986 年，人代會公布了 《 中國個人所得稅法 》 ，個稅制度建立，在此基礎(chǔ)上，頒布收入調(diào)節(jié)稅。 1993— 1999 年，我國個稅法又分別規(guī)定繳納個稅不分內(nèi)外，居民的存款儲蓄利息也相應(yīng)的征稅。 2021 年 1 月 1 日，個人所得稅收入實(shí)行中央與地方按比例分配。 2021 年 10 月 22 日，商務(wù)部提出取消征收利息稅，提高高收入者收入所得稅免征額等多項(xiàng)建議。 2021 年 10 月 《 個人所得稅法修正案 》 頒布，個稅起征點(diǎn)定為 1600 元。 2021 年 12 月將個稅起征點(diǎn)由1600 元提高至 2021 元， 2021 年 3 月開始實(shí)行。 2021 年對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。 2021 年，個人所得稅免征額將從現(xiàn)在實(shí)行的 2021 元提高到 3500 元 。 2021— 2021 年，個稅起征點(diǎn)為 3500 元，并將超出 3500 元的部分的稅率做了調(diào)整，低收入者降低稅率，高收入者提高稅率。 2021 年國家 頒布相關(guān)若干個稅改革條例，縮小貧富差距，保障中低收入者利益。 國內(nèi)個稅改革現(xiàn)狀 個稅已經(jīng)成為我國第四大稅種 中國從 1980 年 9 月開征個稅以來，尤其在 1994 年實(shí)行新稅制后，我國個稅就從80 年的 73 億增加到 2021 年的 2452 億，個人所得稅已經(jīng)成為中國的第四大稅種。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)。 但是，個人所得稅的征收管理還存在很多漏洞，需要不斷規(guī)范收入分配秩序，改進(jìn)和加強(qiáng)征收管理。此外，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)還制定完善征管制定辦法，建立了重點(diǎn)納稅人 檔案。截至 06 年上半年，全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)已對 660 萬納稅人建立了檔案。 個稅的一半來自工薪階層 據(jù)統(tǒng)計(jì)， 94 年，工薪項(xiàng)目個人所得稅 億元，占當(dāng)年個人所得稅總收入的%， 02 年至 04 年，工資、薪金所得項(xiàng)目下的個稅收入占當(dāng)年個稅總收入比例分別為 %、 %、 %，年平均為 %。這一比例與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入構(gòu)成及水平是吻合的。 首先，我國個稅收入主要來自城鎮(zhèn)居民，工薪階層是城鎮(zhèn)居民的主要社會群體，工資性收入是誠征居民收入的主要來源。工薪收入自然就構(gòu)成個 稅最大的稅源。 其次，近幾年職工工資收入增長過快，納稅人數(shù)不斷增加，個稅稅收水漲船高。 6 據(jù)統(tǒng)計(jì)， 98 年，我國職工人均年工資收入 7479 元， 04 年提到了 16024 元。相應(yīng)地， 98 年工薪所得納稅人次為 億元， 04 年上升為 億元人次。 國內(nèi)個稅改革現(xiàn)狀問題 稅制模式不公平合理 現(xiàn) 已實(shí)行的 分類個人所得稅制模式并沒有 較好 地實(shí)現(xiàn) “ 調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦 ” 的立法原則。我國現(xiàn)行個人所得稅制將個稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營 所得等十一項(xiàng)，對不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進(jìn)行 征收 。采用這種課征模式，主要 原因是 目前我國的個人信息體系還不夠完善，無法獲取個人的整體收入的情況，這種方式比較簡便 而且 易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，防止了稅源流失，但是它對不同的所得分別計(jì)量支付 水平和 能力，既不能體現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn) “ 多得多征，公平稅賦 ” 的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣 從 客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現(xiàn)象，另外容易被鉆稅法的空子， 這種方法 通過化整為零的辦法達(dá)到避稅和少納稅的目的。 稅收征管制度不健全征管手段落后 （ 1）代扣代繳制度難以有效落實(shí)。 目前我國個人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下，目前實(shí)行的是代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的 征繳 模式，代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法的申報(bào)、審核、扣繳制度等 都需要進(jìn)一步完善， 都不健全。 現(xiàn)行稅收制度由于對納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任 沒有明確的規(guī)定 ，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到 控制稅源 的目的，在實(shí)際操作中有相當(dāng)一部分代扣代繳單位沒有嚴(yán)格 地履行其義務(wù)，采取消極應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度，在實(shí)際工作當(dāng)中，有的單位只對固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣稅款，對不固定發(fā)放的獎金、實(shí)物等 就沒有代扣代繳的優(yōu)惠待遇了 。有的單位會為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無形當(dāng)中就 給稅收的征收帶來不便，造成偷漏稅，損害國家利益 。 另外，自行申報(bào)制度也缺乏約束，目前我國還沒有 將個人收入申報(bào)和個人財(cái)產(chǎn)登記核查兩者 掛鉤的個人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，一個方面，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中許多的收付行為 7 基本上都是通過現(xiàn)金的形式實(shí)現(xiàn)，致使稅務(wù)部門不能夠完整、準(zhǔn)確地獲得個人收入和財(cái)產(chǎn)狀 況的信息資料，因而導(dǎo)致許多應(yīng)進(jìn)行自行申報(bào)的納稅人可以輕易逃避納稅。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門缺乏 有效溝通 配合，彼此的信息不能共享，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源 組織 征收 的位置 ，出現(xiàn)大量漏洞。同一納稅人在不同的地區(qū)，不同的時間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入， 只要 納稅人不主動申報(bào)的，稅務(wù)部門根本無法完整、準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在實(shí)際征管過程當(dāng)中，高收入者的偷稅現(xiàn)象 還是 普遍存在 的 。 （ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。 由于稅務(wù)機(jī)關(guān) 還 沒有與銀行、財(cái)政、工商、證券、房產(chǎn)等各部門做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各 個 地 區(qū)的 信息化改革進(jìn)程也不一致。因而計(jì)算機(jī) 應(yīng)用的 程度差異較大，使得個人所得稅征管的規(guī)范化 運(yùn)作 受到限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人申報(bào)納稅情況的審核，降低了效率。 稅率設(shè)計(jì)不夠完美 目前我國現(xiàn)行的個人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對于相類似 的所得 分類 適用不同的稅率。但在實(shí)際操作過程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不 平等 和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級距過多，在實(shí)際征管過程中并不利于 稅收的征管 。例如：工資薪金實(shí)行九級超額累進(jìn)稅率，如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率在實(shí)際實(shí)施過程中無助于稅負(fù)公平的實(shí)現(xiàn)， 與稅負(fù) 基本原則相抵， 也與簡化稅制的發(fā)展趨勢相違背。 過去我國的稅率較低，適應(yīng)較多的納稅者，不到 5%的稅率使得中低收入者的收入較可觀，錢足值且能保存住，有富余可以進(jìn)行存儲積累國民財(cái)富；而現(xiàn)在的稅率提升較快，超過 6%的稅率在一定程度上減少了人們的財(cái)富，雖然現(xiàn)在物件上漲，貨幣一直在貶值，但人們的收入并沒有增加多少，收入和稅率的增加根本不成正比。從一個側(cè)面就可以反映出來，現(xiàn)在市場菜價(jià)上漲了很多，肉、米、蔬菜、水果價(jià)格跟以前相比都有較大上漲，大大超過了人們工資的上漲程度；從此來說，我國的稅率在調(diào)節(jié)收入上還需改進(jìn)，隨 著生活水平的提高，人們收入差距漸漸縮小，只是稅收增幅過快，在調(diào)節(jié)收入上還需改進(jìn)。 納稅人的權(quán)利有限 政府最 后 獲得的稅收越多，理論上來 獎講 其經(jīng)濟(jì)力量 就 越強(qiáng)大，但是從我國目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊張、買不起房、各種社會保障缺乏等諸多方面來看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。并且社會 大眾 對于 “ 取之于民，用之于民 ” 的稅務(wù)宣 8 傳多少 還是 抱有懷疑 態(tài)度和 情緒 的 。另一個方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實(shí)際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒有尊重納稅人的意識， 工作消極懈怠， 部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納 稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時，納稅人才會心甘情愿地納稅。 納稅人既是稅收的基礎(chǔ)，也起到監(jiān)督的作用；但部分官員視納稅人為弱勢群體，拿著納稅人的錢大吃大喝，鋪張浪費(fèi)不說，損害國家利益，敗壞國家形象。前者有紅十字會爆富丑聞，拿著國家的錢，不干為人民服務(wù)的事；用手中的權(quán)利掠奪巨額財(cái)富，其行徑令人唾棄。后也有國家政府官員，市級領(lǐng)導(dǎo)、各地官員、中央的若干要員都背負(fù)著貪污腐敗被國家調(diào)查出并依法查辦。種種的跡象表明，現(xiàn)在納稅人非常需要較大的監(jiān)督權(quán)限，自己花的錢自己明白，讓每一個國民真正做到當(dāng)家作主，讓稅收真正的“取之 于民，用之于民”，讓納稅人自己掌握權(quán)利，心甘情愿的納稅。 9 3 個稅改革出現(xiàn)問題的原因分析 我國在個稅改革上存在的問題還是比較多的，例如：稅制模式不公平合理，稅收征管不健全、手段落后，稅率設(shè)計(jì)不夠完美，納稅人的權(quán)利有限等等。綜上所述，要想解決前面的問題就應(yīng)該對其產(chǎn)生的原因進(jìn)行合理的分析，其原因具有多樣性，是復(fù)雜和客觀的，只有對事物產(chǎn)生的原因進(jìn)行合理化的分析理解，才能達(dá)到有準(zhǔn)備的解決問題；問題本身就是微小的，只不過人們只看重解決問題的表面 而不注重問題的實(shí)質(zhì)。個稅改革問題比較多，這里只分析較為重點(diǎn)的和具有代表性的，解決問題很重要，合理化的分析更是解決問題的前提和基礎(chǔ)。 稅制模式缺乏公平合理性的原因 個稅存在不公平合理現(xiàn)象的表現(xiàn) 2021 年的稅制改革提高了個人所得稅的起征點(diǎn)，減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，一定程度緩解了社會貧富的差距。但是由于此次改革只是 “ 微調(diào) ” ，沒有對稅制模式、稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進(jìn)行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅依然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。 （一 ）橫向不公平的具體表現(xiàn) 第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資 2600元每月，另一人則每月有 1600元工資再加 1000元的勞務(wù)報(bào)酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負(fù)擔(dān)，尋求公平。 第二，因來源不同導(dǎo)致同 一性質(zhì)不同收入項(xiàng)目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得 6000元，應(yīng)繳納 個人所得稅（ 60001600） x15%125=535元，乙該月獲得勞務(wù)報(bào)酬所得也是 6000元，應(yīng)繳納個人所得稅 6000x（ 120%） x20%=960元。可見，甲乙兩人取得數(shù)量相同的勞動性質(zhì)所得，但由于適用稅率不同，導(dǎo)致兩者的應(yīng)納稅額也不同。 第三，收入相同的納稅人因所得性質(zhì)不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50000元，應(yīng)繳納個人所得稅（ 500001600） x30%3375=11145元，乙彩票中獎 50000元，應(yīng)繳納個人所得稅 50000x20%=10000元。甲的工資所得與乙的中獎所得數(shù)額相 同，因分別適用 9級累進(jìn)稅率和 20%的比例稅率而繳納不同的個人所得稅。 10 （二）縱向不公平的具體表現(xiàn) 第一，收入來源少的工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報(bào)告顯示： 2021 年全國收入最高的 1％人群組獲得了全社會總收入的 ％，比 1995 年提高了 個百分點(diǎn)；最高的 5％人群組獲得了總收入的近 20％，