對于個人所得稅改革的一些思考畢業(yè)論文(編輯修改稿)
2025-07-21 15:04 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 出于社會再分配的目的解決一部分人的生活問題，如果再對此課稅反而會部分抵消這種作用。一般發(fā)展中國家的征稅范圍不包括轉(zhuǎn)移所得。由于所得構(gòu)成復(fù)雜，不同類別的收入稅率結(jié)構(gòu)不同。各國的稅制變動大都表現(xiàn)出了一種趨勢，即稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡化，等級減少，稅率降低。英國 1977 年左右的個人所得稅稅率有 10 檔，最高邊際稅率為 83％；到了 1988 年，稅率只有 25％和 40％兩檔，現(xiàn)在基本固定為 3 個等級。日本個人所得稅（國稅）稅率在 1950 年有 8 檔，最高檔稅率為 55％；到了 1969 年，稅率檔次達到頂峰，為16 檔；之后級數(shù)逐漸下降，1987 年 12 檔，1995 年又減少至 5 檔，最高檔稅率為 50％。我國的工薪所得分為 9 檔，在所列國家中等級數(shù)比較高，還有進一步簡化稅率結(jié)構(gòu)的必要。 3 關(guān)于個人所得稅的相關(guān)涵義與核算 個人所得稅的納稅義務(wù)人我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿 1 年的個人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。 個人所得稅的應(yīng)稅所得項目及適用稅率個人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括 11 項內(nèi)容：工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。個人所得稅應(yīng)稅項目的適用稅率為：（一）工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后） 。 （二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后） 。 （三）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。 （四）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 （五）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 個人所得稅應(yīng)納稅額的核算 現(xiàn)行方法：（總工資三險一金免征額）*稅率速扣數(shù)=個人所得稅個人納稅：應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=扣除三險一金后月收入扣除標準4 個人所得稅在我國的現(xiàn)狀及存在問題 稅制模式難以體現(xiàn)公平合理我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實現(xiàn)稅負公平的目的，從而與個人所得稅的主要目標產(chǎn)生嚴重的沖突。 稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過高我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負不公，如超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進稅率，對個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。另外 45％的最高累進稅率從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，在現(xiàn)實中，能夠運用這么高稅率的實例可以說非常罕見，沒有實際意義。過高的累進稅率，將會嚴重限制私人儲蓄、投資和努力工作的積極性，妨礙本國經(jīng)濟的發(fā)展。 費用扣除不合理我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。 稅率級距過大對于我國工薪收入為生活來源的個人所得稅的稅率累進級次過多，總體的累進級距過大，最高稅率高達 45％，突出的缺陷表現(xiàn)為：一方面是加大了高收入者的稅收負擔(dān)，嚴重制約了高收入者勞動積極性的發(fā)揮，激勵功能缺位，在一定程度上抑制了私人資本的積累；另一方面是從稅制設(shè)計上客觀地加大了高收入者的偷逃稅傾向，增加了稅收征管的難度，從而制約了我國個人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。 交納個稅后不開具完稅證明稅務(wù)部門在征收個人所得稅時卻不給完稅憑證，即完稅證明。政府欠了納稅人一張稅票，這是一種無法回避的事實。人們說：“我們無法證明自己是納稅人，也無法證實自己到底交了多少稅—因為我們從來沒有拿到過一張完稅憑證。 ”長期以來，個人所得稅都是實行“代繳代扣”的征收辦法。也就是由發(fā)工資的單位統(tǒng)一從工資中扣除，工資條當(dāng)中也專門設(shè)有“個稅代扣”這一項，問題是扣完稅之后，稅務(wù)局并不會給納稅人一張完稅發(fā)票，而是給納稅人單位開具一張總的完稅票證，繳稅人對當(dāng)月繳了多少稅或者累計繳了多少還是一頭霧水。這幾乎成了一種慣例。存在自然有其存在的理由。地稅部門的解釋是，如果每個人都開具完稅票據(jù)有些浪費。一是多數(shù)人用不上這些憑證，二是地稅卻還要打印這些憑證。當(dāng)然，納稅人“較真”一張個人所得稅的納稅憑證并非僅僅為確認自己是納稅人的身份，問題的實質(zhì)是，這種傳統(tǒng)征稅手段的落后，
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