【文章內(nèi)容簡介】 有效益。所以，即使這個總經(jīng)理在這個項(xiàng)目看走了眼，他在別的項(xiàng)目掙的錢能還得起虧了的投資。 企業(yè)怎么才能建立良好生產(chǎn) 經(jīng)營秩序？不是靠領(lǐng)導(dǎo)的臨時指揮。領(lǐng)導(dǎo)臨時指揮越多，秩序越混亂。通過預(yù)算的方法，把各部門在單位時間應(yīng)該完成什么工作，做到什么要求，達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定好，企業(yè)各部門按照預(yù)算來走，就不會出大問題。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)關(guān)注例外事件，預(yù)算沒有的，制度沒有的，流程沒有的，這種情況下領(lǐng)導(dǎo)要親自去解決。制度有的，流程有的，預(yù)算有的，按預(yù)算走就是了，企業(yè)就會建立起良好的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。 通過預(yù)算管理，使企業(yè)在遵循資金運(yùn)動規(guī)律的基礎(chǔ)上，合理地安排和使用資金，把企業(yè)有限的資金充分運(yùn)用好，發(fā)揮出最大的效能。資金是企業(yè)資源的集 中體現(xiàn)，而企業(yè)經(jīng)常感到缺錢。怎么把企業(yè)有限資金運(yùn)用好？預(yù)算是很重要的方法。 【案例 6】 有一位做工業(yè)空調(diào)設(shè)備安裝的臺灣老板，參與了黃河以北城市的肯德基分店的空調(diào)設(shè)備安裝，后來在蘇州工業(yè)園區(qū)建廠生產(chǎn)集成電路。集成電路生產(chǎn)條件非?？量?，指甲蓋大小的集成電路就有幾百萬個電路，這要求車間的空氣非常干凈，灰塵落上去就成廢品。 這個人是技術(shù)出身，對財務(wù)不太懂，對計算機(jī)比較懂行，就安裝了一個企業(yè) ERP，做了 16個月預(yù)算。在清華大學(xué)納米實(shí)驗(yàn)室的設(shè)備安裝競標(biāo)的時候，他以最低的價格中標(biāo)，他說是賠本干這個項(xiàng)目，勢在必得，必須要 把這個項(xiàng)目拿下來，顯示能力。他當(dāng)時有很多工程，最長大概要 16 個月的總工期，所以他就做了16個月的預(yù)算，然后開始調(diào)平衡。有些工程已經(jīng)完工開始回收錢，有的工程正在投資，有的工程正在做準(zhǔn)備，調(diào)平衡以后，就可以用最少的資金保證項(xiàng)目完工。結(jié)果通過預(yù)算和調(diào)平衡的方法圓滿地完成了計劃。 通過預(yù)算管理，使企業(yè)各級管理者形成先算賬后花錢，精打細(xì)算的習(xí)慣，能夠有效地降低成本費(fèi)用。企業(yè)成本費(fèi)用追根尋源，都是從現(xiàn)金支出開始?，F(xiàn)金支出，遲早都要計入成本費(fèi)用。企業(yè)要想控制費(fèi)用，很重要的工作就是從支出上把關(guān)。 企業(yè)控 制成本有兩個渠道：一個是從支出上把關(guān)，一個是從消耗上把關(guān) 。 預(yù)算是最重要的方法，花錢之前先做預(yù)算，先算賬后花錢，精打細(xì)算對控制成本和費(fèi)用非常有好處。 通過預(yù)算管理，使企業(yè)各級管理者，養(yǎng)成預(yù)見性工作能力，認(rèn)真地分析研究市場需求和資源供給的變化趨勢，在編制預(yù)算的時候，提前提出應(yīng)對措施，從而能夠主動地應(yīng)對市場變化，即預(yù)算要達(dá)到的目的是要提高各級管理者預(yù)見性工作能力。 為什么要強(qiáng)調(diào)預(yù)見性工作？因?yàn)轭A(yù)見性工作代價最小，損失最少?？刻栒賱訂T沒用的，必須要靠方法，而預(yù)算管理是最有效的方法。 管理 需要通過一種制度，一種方法來改變。，管理不是靠說教，必須要靠制度來改變習(xí)慣。通過預(yù)算管理，能夠使企業(yè)逐漸提高各級管理水平，形成一種預(yù)見性的工作能力。 【自檢 11】 全面預(yù)算的功能是什么？ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 見自檢答案 11 【自檢 12】 全面預(yù)算能達(dá)到什么樣的目標(biāo)？ ________________________________________ ________________________________________ 第 8 頁 共 41 頁 ________________________________________ 見自檢答案 12 通過預(yù) 算管理，達(dá)到統(tǒng)一思想、規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營管理、提高資金利用效果、降低成本費(fèi)用、較好地應(yīng)對市場變化五個目標(biāo)，企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益就能得到很大提高。 四、 全面預(yù)算的內(nèi)容 西方國家的管理歷史比較悠久，已經(jīng)形成了一套比較完善的預(yù)算體系。我們把預(yù)算分為兩大部分：業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。 （一）業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算 1 業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括四個內(nèi)容：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算。 業(yè)務(wù)預(yù)算也叫經(jīng)營預(yù)算，也叫營業(yè)預(yù)算，它和經(jīng)營活動直接有關(guān)。 整個預(yù)算體系應(yīng)該以銷售預(yù)算為龍頭，因?yàn)槠髽I(yè)要面對市場，根據(jù)市場用戶需求來組織產(chǎn)品生 產(chǎn)銷售，所以首先要編制銷售預(yù)算。只有把產(chǎn)品的品種、數(shù)量、銷售收入確定了，才能編制生產(chǎn)預(yù)算。產(chǎn)量、銷量、銷售品種有了，要編制生產(chǎn)預(yù)算，直接材料，直接人工，制造費(fèi)用，生產(chǎn)預(yù)算就編制出來了。有了銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，營業(yè)費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算才能編制出來。 不同行業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算內(nèi)容有差別，房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)算重點(diǎn)是項(xiàng)目預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算既包括銷售費(fèi)用，也包括成本費(fèi)用，包括生產(chǎn)開發(fā)過程所產(chǎn)生的費(fèi)用。 2財務(wù)預(yù)算主要包括五個內(nèi)容：資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。 資本預(yù)算就是企業(yè)購置固定資產(chǎn)，無形 資產(chǎn)長期資產(chǎn)預(yù)算，這個預(yù)算主要跟企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相關(guān)，企業(yè)要上新的經(jīng)營項(xiàng)目，要擴(kuò)大再生產(chǎn)，要進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新，都需要固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資。資本預(yù)算為什么和經(jīng)營預(yù)算可以分開呢？因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資有時候它不直接影響當(dāng)期經(jīng)營效益，它是在完工以后，進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營活動才有影響，在當(dāng)期投入的時候不會有直接的影響，所以它是資本預(yù)算。固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資在企業(yè)投資額大，回收期長，一旦投放將長期影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因此這個預(yù)算很重要的。 現(xiàn)金預(yù)算叫現(xiàn)金收支預(yù)算，在整個預(yù)算里起到承上啟下的作用，在整個預(yù)算體系中也是非常重要的。現(xiàn)金預(yù)算可以說是上面五個預(yù)算的綜合，因?yàn)殇N售預(yù)算帶來現(xiàn)金收入，成本費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算帶來現(xiàn)金流出。銷售預(yù)算帶來的現(xiàn)金流入若大于成本費(fèi)用和資本預(yù)算的現(xiàn)金流出，說明現(xiàn)金有節(jié)余，如果企業(yè)有銀行借款，可以考慮還款；如果銷售收入帶來的現(xiàn)金收入小于成本費(fèi)用和資本預(yù)算的現(xiàn)金流出，那么說明現(xiàn)金不足，要籌措資金。 現(xiàn)金預(yù)算作為一種管理工具，就更復(fù)雜一些，一般由企業(yè)財務(wù)部門編制就可以了。現(xiàn)金預(yù)算出來以后，預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表就可以編制了。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的變化跟現(xiàn)金流入流出有很大關(guān)系。產(chǎn)品銷售出去錢收回來了， 銀行存款增加了，存貨減少了。同樣，還貸負(fù)債減少，貨幣資金、銀行存款減少了?，F(xiàn)金流入流出往往跟資產(chǎn)負(fù)債變化，負(fù)債表內(nèi)容有很大聯(lián)系。一般來講，現(xiàn)金流量表編制出來以后，預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表就好編制了。 預(yù)計利潤表根據(jù)什么編制呢？根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算、銷售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算，銷售收入減成本費(fèi)用就是利潤。 美國的預(yù)算體系還是比較完善的，但是完全照搬也值得研究。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表這兩個報表，沒有會計數(shù)據(jù)只是根據(jù)預(yù)測來編制，能編制很準(zhǔn)確嗎？費(fèi)了很大勁，編這兩個預(yù)計報表，對管理有多大作用？也值得研究。 第 9 頁 共 41 頁 （二 ）年度預(yù)算和月度預(yù)算 企業(yè)在實(shí)踐中經(jīng)常把預(yù)算按照時間，劃分為年度預(yù)算和月度預(yù)算，這樣更好操作。美國預(yù)算體系的內(nèi)容，像銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算這些內(nèi)容，從管理上更好一些。年度的經(jīng)營計劃是個指標(biāo)預(yù)算體系，這個預(yù)算體系出來以后，年度的經(jīng)營總框架就清楚了，總綱領(lǐng)就清楚了。因此，這個預(yù)算是非常必要的。 年度預(yù)算只是一個總體框架，總的指標(biāo)體系，具體怎么執(zhí)行？要通過月度預(yù)算去執(zhí)行。月度預(yù)算一般從銷售預(yù)算開始編制，月度銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，成本預(yù)算，費(fèi)用預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算，通過這套預(yù)算指導(dǎo)整個月度生產(chǎn)經(jīng)營活動，也進(jìn)行月度生產(chǎn)經(jīng)營活動的 考核。 如果企業(yè)基礎(chǔ)比較好的話，從頭到尾都可以弄一套，但是企業(yè)全做起來，難度也比較大，所以在操作上，一般強(qiáng)調(diào)月度預(yù)算第一。銷售預(yù)算一定要編制，因?yàn)闆]有銷售預(yù)算，整個銷售活動就沒有依據(jù)；有了銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算就好編制了。生產(chǎn)預(yù)算是指導(dǎo)生產(chǎn)活動的，在這基礎(chǔ)上重點(diǎn)做好現(xiàn)金預(yù)算。 成本費(fèi)用預(yù)算不著急，因?yàn)樗銎饋肀容^難，一般是權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些費(fèi)用發(fā)生了，不能進(jìn)成本，有些費(fèi)用沒發(fā)生，反而要進(jìn)成本，不熟悉財務(wù)概念，弄起來很混亂。 五、 全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo) 全面預(yù)算管理不是簡單找?guī)讉€人來算算賬的事，它是一個系統(tǒng)工程 ，它是企業(yè)經(jīng)營管理總的綱領(lǐng)，這個工作光靠財務(wù)部門是做不出來的，需要企業(yè)各部門的參與。這個綱誰來抓呢？最高領(lǐng)導(dǎo)人必須要抓住這個綱。所以，這個管理需要有強(qiáng)有力的一個領(lǐng)導(dǎo)體系。 （一）預(yù)算管理委員會及其職能 擁有強(qiáng)有力的管理工作體系，才能把預(yù)算管理做好。一般來講，大的企業(yè)應(yīng)該有預(yù)算管理委員會，大的集團(tuán)公司更應(yīng)該有預(yù)算委員會。 負(fù)責(zé)預(yù)算的全面領(lǐng)導(dǎo)工作。 ? 預(yù)算委員會主任 一般由董事長或總經(jīng)理來擔(dān)任。如果企業(yè)較大，董事長是專職的，就由董事長擔(dān)任，如果董事長不是專職的，那么由總經(jīng)理擔(dān)任最好，副主任一 般由總會計師或財務(wù)部副總、財務(wù)副總經(jīng)理來擔(dān)任，也可以由主持日常工作的副總經(jīng)理擔(dān)任。 因?yàn)槠髽I(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人是企業(yè)真正的當(dāng)家人，當(dāng)家必須理財。而且預(yù)算不光是理財問題，它涉及到企業(yè)方方面面，預(yù)算做好了，能把企業(yè)全部工作帶起來，所以這項(xiàng)工作必須有強(qiáng)有力的最高領(lǐng)導(dǎo)人參與。 ? 預(yù)算委員會委員 是由公司的其他副總經(jīng)理或者財務(wù)部門、人力資源部門、銷售部門、生產(chǎn)部門、采購部門、技術(shù)部門的負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理作為委員會的委員，讓企業(yè)中高層以上管理者盡量都要參與。 ? 審核決定預(yù)算管理的總體方案 企業(yè)預(yù)算管理到底 怎么做，要有個總體方案，有些總體制度要高層管理者，尤其是預(yù)算委員會來做決定。 第 10 頁 共 41 頁 ? 審核預(yù)算管理制度 預(yù)算執(zhí)行過程中，制定、執(zhí)行要有一套制度。 ? 領(lǐng)導(dǎo)組織年度預(yù)算的編制 預(yù)算委員會重點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)年度預(yù)算編制。 ? 根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，確定年度經(jīng)營目標(biāo) 預(yù)算委員會來確定年度經(jīng)營目標(biāo)。 ? 審核批準(zhǔn)公司年度預(yù)算編制大綱 規(guī)模比較大的企業(yè)，一般年度編制預(yù)算有一個大綱，把編制預(yù)算的總體思想、對市場的分析判斷、指標(biāo)的分解等通過大綱來說清楚。各部門根據(jù)大綱來編制預(yù)算，這個方法寶鋼用得比較多，近年編的預(yù)算做的比較好。寶鋼的管理方法基 本上用的是日本的管理方法，日本的預(yù)算管理做得不錯。 ? 審核批準(zhǔn)公司年度預(yù)算主要指標(biāo) ? 組織對公司預(yù)算指標(biāo)和各公司、各事業(yè)部的指標(biāo)分解 真正具體分解還是預(yù)算工作小組。 ? 聽取各公司子公司事業(yè)部關(guān)于年度預(yù)算指標(biāo)的反饋意見 ? 組織對預(yù)算執(zhí)行情況檢查考核 ? 審核批準(zhǔn)年度預(yù)算的修改 這些工作都是領(lǐng)導(dǎo)性的，都需要審核批準(zhǔn)。 （二）預(yù)算工作小組及其職能 具體操作性的，測算性的工作，由誰來做呢？預(yù)算工作小組。因?yàn)轭A(yù)算編制過程中有很多事務(wù)性工作，而預(yù)算委員會不可能去做事務(wù)性工作，它主要是審核批準(zhǔn)，把關(guān)而已。 組 很多具體工作是由預(yù)算工作小組來做的。 預(yù)算工作小組組長一般由預(yù)算委員會副組長來擔(dān)任，一般就是總會計師、財務(wù)副總經(jīng)理來擔(dān)任，副組長由財務(wù)部或計劃部負(fù)責(zé)人擔(dān)任，組成人員由財務(wù)部、計劃部、人力資源部等相關(guān)部門抽調(diào)。 ? 制定預(yù)算管理的總體方案 具體來制定，把它寫出來，交預(yù)算委員會審核。 ? 制定公司的預(yù)算管理制度 草擬管理制度，交預(yù)算委員會審批。 ? 編寫公司年度預(yù)算編制大綱 ? 組織公司年度預(yù)算指標(biāo)的測算工作 預(yù)算目標(biāo)怎么測算，領(lǐng)導(dǎo)只是提出大的框架。 ? 組織公司年度預(yù)算指標(biāo)的可行性論證 指標(biāo) 能不能實(shí)現(xiàn)，要做專門的論證。 ? 公司年度預(yù)算指標(biāo)的在各個子公司，各事業(yè)部的分解工作 總的指標(biāo)定下來，公司的各項(xiàng)指標(biāo)、成本費(fèi)用是各部門來形成的，收入肯定由幾個部門來形成的，各個部門還有各項(xiàng)具體指標(biāo)分解。 ? 收集各子公司、各事業(yè)部對年度預(yù)算指標(biāo)的反饋意見 指標(biāo)分解下去，不可能完全統(tǒng)一，討價還價、反饋意見要收集。 ? 數(shù)據(jù)匯總公司專項(xiàng)預(yù)算和分預(yù)算草案，進(jìn)行年度預(yù)算指標(biāo)的綜合平衡工作 一般比較大的企業(yè)要有分預(yù)算。專業(yè)預(yù)算是按照專業(yè)部門來做的，銷售部門做銷售預(yù)算，生產(chǎn)部門是生產(chǎn)預(yù)算，財務(wù)部門有成本預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，技術(shù)設(shè) 備更新的資本預(yù)算，這些預(yù)算只要專業(yè)預(yù)算。同時下面有分廠車間，或者子公司分公司，他們做的預(yù)算叫分預(yù)算。按照責(zé)任部門來編制預(yù)算分預(yù)算。專業(yè)預(yù)算是從專業(yè)角度來考慮怎么做，那么分預(yù)算是從責(zé)任部第 11 頁 共 41 頁 門要完成多少收入，完成多少成本費(fèi)用，這叫分預(yù)算草案。這兩個草案編制出來以后綜合平衡，然后和整個公司的預(yù)算指標(biāo)平衡。 ? 預(yù)算編制過程的各項(xiàng)數(shù)據(jù)收集、傳輸、管理、保管工作 在做預(yù)算過程中，要做很多測算，要提供各種數(shù)據(jù)，這些工作都是預(yù)算工作小組做。另外有些數(shù)據(jù)要提供給有關(guān)部門，有關(guān)部門算出來的數(shù)據(jù)要搜集上來。此外，還有預(yù)算委員會交辦 的其他工作。 預(yù)算工作小組工作量比較大，所以必須要有個專門班子。企業(yè)規(guī)模小，有三四個人就可以；規(guī)模比較大的，必須要有足夠數(shù)量的人來做這項(xiàng)工作。 第二部分 年度目標(biāo)的確立 年度預(yù)算暨年度經(jīng)營計劃，也是企業(yè)年度經(jīng)營計劃的指標(biāo)體系，是在企業(yè)年度經(jīng)營總目標(biāo)的要求下確定年度的各項(xiàng)指標(biāo)，并將這些指標(biāo)分解落實(shí)到各個部門。因此，年度預(yù)算實(shí)際是按指標(biāo)預(yù)算，這個指標(biāo)預(yù)算實(shí)際上把企業(yè)總體目標(biāo)，以及各部門的具體目標(biāo)分解下去。這樣，企業(yè)就知道在計劃年度應(yīng)該干什么，達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，要達(dá)到什么要求，資源控制在什么水平。因此，年度預(yù)算的編 制過程，也是年度經(jīng)營目標(biāo)和指標(biāo)的論證過程。 編制過程為什么要時間很長？它不是把指標(biāo)分解下去就完了，而是要論證、磨合，要分析判斷，因此這也是對企業(yè)公司職工的動員過程。在制定指標(biāo)的時候要由上而下，由下而上，反復(fù)多次。在整個過程中要動員全體員工參與進(jìn)來，