【文章內(nèi)容簡介】 定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn) 、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。 本文針對我國中小企業(yè)，以嘉龍保溫材料有限公司為例，主要對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)以及原材料方面的管理核算問題提出對策。 第 研究視角與方法 研究視角 本文以嘉龍公司為例，代表中小企業(yè)典型優(yōu)點和問題，我們需要找到問題克服弊XXXXXXXXX 9 端，才能企業(yè)固定資產(chǎn)管理核算工作盡量做到完美，并幫助企業(yè)在行業(yè)內(nèi)更具競爭實力 。 研究方法 （ 1）訪談法： 通過設計有關(guān)問題，向有關(guān)前輩進行訪談， 根據(jù)他們的答復，再加上搜集客觀的事實材料，并進行加工分析，得出相應結(jié)論 ； （ 2）理論分析法：翻閱大量參考文獻，依據(jù)資料對企業(yè)固定資產(chǎn)管理核算的現(xiàn)狀進行詳細分析； （ 3）運用總結(jié)歸納法和對比的方法：分析不同管理核算的利弊與應用研究； （ 4）實證分析法：以嘉龍保溫材料有限公司為實體進行實證分析，使實際與理論知識更加緊密聯(lián)系。 XXXXXXXXX 10 第 2 章 固定資產(chǎn)管理核算的概況 第 固定資產(chǎn)管理核算的概述 在 產(chǎn)品生產(chǎn)過程 中 ， 用來改變或影響勞動對象的勞動資料 是固定資本 ① 的實物形態(tài)。固定資產(chǎn) 是 在生產(chǎn)過程中可以長期發(fā)揮作用 、 長期保持原有的實物形態(tài)，但其價值 會 隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而逐漸 轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并 可以 構(gòu)成產(chǎn)品價值的組成部分。根據(jù)重要 性 原則，企業(yè)把勞動資料按照使用年限 與 原始價值 可以 劃分 為 固定資產(chǎn)和 低值易耗品 。 對于 原始價值較大 或 使用年限較長的勞動資料，按照固定資產(chǎn)來進行核算；而對于原始價 值較小、使用年限較短的勞動資料， 需要 按照 低值易耗品 來進行核算。 公司固定資產(chǎn)管理核算步驟 （ 1） 構(gòu)成固定資產(chǎn)的一般條件： 使用年限在一年以上 ； 單位價值在 2020 元以上（含 2020 元） ； 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的 ； （ 2） 固定資產(chǎn)的增加和原始價值 的計量 ； （ 3） 固定資產(chǎn) 折舊 的計提與后續(xù)支出 ； （ 4） 固定資產(chǎn)帳簿的設置和科目的建立 ； （ 5） 固定資產(chǎn)的期末清查 。 影響公司固定資產(chǎn)管理核算的因素 （ 1） 固定資產(chǎn)殘值及其使用壽命 ； （ 2） 固定資產(chǎn)進項稅處理 ； （ 3） 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧處理 ； （ 4） 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費用處理 。 ① 固定資本是指以廠房、機器 、 設備和工具等勞動資料的形式存在的生產(chǎn)資本，是流動資本的對稱。屬于不變資本的一部分。它的物質(zhì)形態(tài) 全部參加生產(chǎn)過程，雖然受到磨損 ，但仍然長期保持固定的物質(zhì)形態(tài)。 XXXXXXXXX 11 第 企業(yè)固定資產(chǎn)管理核算的概述 中小企業(yè)的特點 中小企業(yè)由于自身管理制度不 夠 完善，經(jīng)濟實力 欠缺 、管理者自身素質(zhì) 參差不齊等原因，企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)投資和管理的過程中 會 很容易出現(xiàn) 問題。 自 改革開放，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟和 社會發(fā)展中的地位和作用增強。來中小企業(yè)發(fā)展雖然取得了一定成效， 但 依舊 面臨一些困難和問題。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營方式靈活、組織成本低廉、市場進入和推出快捷，更能適應瞬息萬變的市場變化和消費者需求，因而在各國的經(jīng)濟發(fā)展和社會進步中，中小企業(yè)處于舉足輕重的地位，發(fā)揮著不可替代的作用。我國現(xiàn)有中小企業(yè)約 1000 萬戶，主要是勞動密集型企業(yè)和一部分高新技術(shù)企業(yè)。中小企業(yè) 的 產(chǎn)品出口額占全國出口總額的 60%左右， 為城鎮(zhèn) 提供了大約 75%的就業(yè)機會，改革開放 后 ，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移的勞動力絕大部分 都 被中小企業(yè)吸納， 且 中小 企業(yè)每年繳納的工商稅收占總額的 50%左右。 20 世紀 90 年代以后 的經(jīng)濟快速增長中，工業(yè)新增產(chǎn)值的 %是 來自 中小企業(yè)創(chuàng)造。 故 在我國這樣一個人口多、地域 廣 、經(jīng)濟發(fā)展水平差別較大的發(fā)展國家中，中小企業(yè)的發(fā)展意義 重大 。新形勢下的中小企業(yè)正面臨內(nèi)外部環(huán)境的深刻變化：科技高速發(fā)展、國內(nèi)外市場競爭激烈、資源耗用成本增加、國際化趨勢加快。為適應復雜環(huán)境的變化，越來越多的企業(yè)開始重視運用成本戰(zhàn)略管理理念去經(jīng)營發(fā)展。 中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的重要組成，對于國民經(jīng)濟發(fā)展 具 有積極意 義 。 固定資產(chǎn) 一直是 企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，是企業(yè)再生產(chǎn)和持續(xù)經(jīng)營的物質(zhì)保證。加強固定資產(chǎn)的 管理，提高固定資金使用的經(jīng)濟效益， 有利于企業(yè)增加產(chǎn)品產(chǎn)量 ，提高產(chǎn)品 的 質(zhì)量，降低產(chǎn)品 的 成本，而且可以 有效地 節(jié)約企業(yè)的基本建設資金， 達到 用有限的建設資金擴大固定資產(chǎn)規(guī)模 的目的 。 尤其 對于處于發(fā)展期的中小企業(yè)，管理好固定資產(chǎn)的投資活動意義 尤甚。 第 中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理核算的原則 XXXXXXXXX 12 真實性原則 是指 會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實地反映經(jīng)濟業(yè)務、財務狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠 。 相關(guān)性原則 是指 會計信息 應當符合國家 宏觀管理 的要求，滿足有關(guān)各方了解 企業(yè) 財務狀況 和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 一致性原則 是指 會計處理方法 前后各期應當一致，不得隨意變更。這樣才便于同一企業(yè)的不同 會計期間 的 會計信息 進行比較，從而對企業(yè)不同期間的經(jīng)營管理成果有一個直觀的了解。 及時性原則 指會計核算應當及時進行，保證會計信息與所反映的對象在時間上保一致，以免使會計信息失去時效。凡 會計期 內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟事項，應當在該期內(nèi)及時登記入賬，不得拖至后期，并要做到按時結(jié)賬，按期編報會計報表，以利決策者使用。 謹慎性原則 指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高 資產(chǎn) 或收益，也不壓低 負債 或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。 XXXXXXXXX 13 第 3章 中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理核 算的 理論支撐 第 固定資產(chǎn)管理核算方法的基本理論 固定資產(chǎn)折舊是指在 固定資產(chǎn) 使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 使用壽命 是指固定資產(chǎn)的預計壽命，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。應 計折舊額是指應計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其 預計凈殘值 后的金額。已計提 減值準備 的固定資產(chǎn)，還應扣除已計提的 固 定資產(chǎn)減值準備 累計金額。 折舊僅僅是成本分析，折舊不是對資產(chǎn)進行計價，其本身既不是資金來源，也不是資金運用，因此，固定資產(chǎn)折舊并不承擔固定資產(chǎn)的更新。但是，由于 折舊方法 會影響企業(yè)的 所得稅 ，從而也會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定影響。 可折舊固定資產(chǎn)并不 是所有固定資產(chǎn)都計提折舊，可折舊固定資產(chǎn)應具備條件是：使用年限有限而且可以合理估計，也就是說固定資產(chǎn)在使用過程中會被逐漸損耗直到?jīng)]有使用價值。 公司固定資產(chǎn)管理核算方法 常見的固定資產(chǎn)計提折舊的方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。 多種的折舊計算方法，但是一種固定資產(chǎn)一旦選定了折舊方法后，只有在本會計期間允 許修改，以后期間將不再允許修改，只能通過變動單調(diào)整，請務必慎重 。 不計提折舊：對于未使用、不需用的固定資產(chǎn)，可以不計提折舊。 主要有： （ 1） 平均年限法 又稱 直線法 ，是最簡單并且常用的一種方法。此法是以 固定資產(chǎn) 的 原價 減去預計凈殘值除以預計使用年限，求得每年的 折舊費用 。在各使用年限中，固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移到 產(chǎn)品成本 中的價值均是相等的，折舊的累計額呈直線上升的趨勢。這種方法具有易懂和易操作的優(yōu)點，但它也存在著一些明顯的局限性。它忽略了 “ 何時受益，何時付費 ” 的 配比原則 。 （ 2） 雙倍余額遞減法 ，是指在不考慮 固定資產(chǎn) 預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初 固定資產(chǎn)原價 減去累計折舊后的 金額 （即 固定資產(chǎn)凈值 ）和雙倍的 直線法 折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 XXXXXXXXX 14 第 固定資產(chǎn)折舊的年限及范圍 公司固定資產(chǎn)折舊年限 在 日常 工作中，企業(yè)一般 按月計提 固定資產(chǎn) 的 折舊。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn) 的折舊時，當月增加的固定資產(chǎn) 在 當月不 計 提折舊， 應 從下月起 開始 計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)， 應在 當月 計 提折舊，從下月起不 再計 提折舊。固定資產(chǎn) 在 提足折舊 后，不論 是否可以再 繼續(xù)使用，均不 能 再 計提折舊 ； 對于 提前 報廢的固定資產(chǎn)，也不 可以再補提折舊。 除國務院財政 與 稅務主管部門另有 具體 規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為 ： （ 1）房屋、建筑物，為 20 年； （ 2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10 年； （ 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （ 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； （ 5）電子設備，為 3年。 公司固定資產(chǎn)折舊范圍 計提折舊的固定資產(chǎn) ： （ 1）房屋建筑物； （ 2）在用的機器設備、食品儀表、運輸車輛、工具器具； （ 3）季節(jié)性停用及修理停用的設備； （ 4）以 經(jīng)營租賃 方式租出的固定資產(chǎn)和以 融資租賃 式租入的固定資產(chǎn)。 不計提折舊的固定資產(chǎn) ： （ 1）已提足折舊仍繼續(xù)適用的固定資產(chǎn)； （ 2）以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地。 （ 3）提前報廢的固定資產(chǎn)。 （ 4）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資 產(chǎn)。 特殊情況 ： XXXXXXXXX 15 ① 已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理 竣工決算 ，應當按照估計價值暫估入帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照 實際成本 調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。當期計提的折舊作為當期的 成本 、費用處理 ； ② 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入 在建工程 ，不再計提折舊。 更新改造項目 達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固 定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命 計提折舊 ； ③ 因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關(guān)資產(chǎn)成本或 當期損益 。 第 平均年限法的基本理論 平均年限法的概念 平均年限法是 指按 固定資產(chǎn) 的使用年限平均 計提折舊 的一種方法。它是最簡單、最普遍的 折舊方法 ，又稱 “ 直線法 ” 或 “ 平均法 ” 。 固定資產(chǎn) 在一定時間計提折舊額的大小，主要取決于下列因素：固定資產(chǎn)的原值、預計使用年限、 固定資產(chǎn)報廢 清理時所取得的殘 余價值收入和支付的各項清理費用。 固定資產(chǎn) 殘余價值收入即是指固定資產(chǎn)清理時剩下的殘料或零部件等變價收入。固定資產(chǎn) 清理費用是指清理固定資產(chǎn)時發(fā)生的耗費。 固定資產(chǎn) 殘余價值收入扣除清理費用后的凈額即 固定資產(chǎn)凈殘值 。 平均年限法的計算方法 （ 1） 固定資產(chǎn)年折舊額 =(固定資產(chǎn)原值 預計凈殘值 )/預計使用年限 ； （ 2） 固定資產(chǎn)月折舊額 =固定資產(chǎn)年折舊額 /12； （ 3） 固定資產(chǎn)年折舊率 =（固定資產(chǎn)年折舊額 /固定資產(chǎn)原值） *100%。 XXXXXXXXX 16 第 4 章 嘉龍保溫材料有限公司概述 第 公司的概況 滄州市嘉龍 保溫材料有限公司位于 臨港開發(fā)區(qū) 工業(yè)區(qū)， 注冊資本 (元 )：2,237,750,741， 占地面積 2020 平方米，這里交通便利，通訊發(fā)達， 公司 以保溫建材生產(chǎn)研發(fā)于一體。 是 目前 我國生產(chǎn)新型保溫材料的骨干企業(yè)，歷經(jīng) 二十余 年的發(fā)展與壯大，現(xiàn)已 發(fā)展成為 科研、生產(chǎn)、銷售為一體的專業(yè)化企業(yè)。 滄州市嘉龍 公司是一 家 專業(yè)生產(chǎn)保溫材料的 中 型企業(yè)，主要 產(chǎn)品為 聚氨酯系列直埋保溫管（黑夾克、氰聚塑） ，架空聚氨酯玻璃鋼保溫管、聚氨酯瓦殼，聚氨酯保溫板，及聚苯乙烯泡沫系列保溫制品。 第 公司固定資產(chǎn) 構(gòu)成 該公司固定資產(chǎn)構(gòu)成 下面為該公司的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，如下： 表 固定資產(chǎn) 房屋建筑物 原值 折舊率 累計折舊 凈值 折舊年限 2020 年折舊 車間廠房 150000 24 年 車間 1813000 20 年 公路面 7000 30 年 辦公室 270000 59850 210150 23 年 宿舍 525000 11 年 機器設備 程控機 3000 1045 1955 9 年 針刺瑣機 2560000 12 年 集綿機 130000 12 年 空壓機 90000 12年 XXXXXXXXX 17 引風機 20200 12 年 破碎機 6800 15年 電阻爐 50000 11年 碳爐 30000 12 年 實驗爐