【文章內(nèi)容簡介】 ? 分層：是將某一審計對象總體劃分若干具有相似特征的 次級總體 的過程 。 審計師可以利用分層重點審計可能有較大錯誤的項目 ， 并減少樣本量 。 ? 分層時應(yīng)注意的問題： 1. 總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次 ， 而且只屬于這一層次 。 2. 必須有事先能夠確定的 、 有形的 、 具體的差別來區(qū)分不同層次 。 3. 必須能夠事先確定 每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字 。 （ 最重要項目的層次實施全部審查 ） 分層抽樣法 返回 抽樣結(jié)果的評價 ? 分析樣本誤差 ? 推斷總體誤差 ? 重估抽樣風(fēng)險 1. 在進(jìn)行實質(zhì)性測試時 ， 如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差 ， 經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受 ， 應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序 。 2. 在進(jìn)行控制測試時 ， 審計師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度 ，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序 。 ? 形成審計結(jié)論 返回 控制測試中抽樣技術(shù)的運用（一） ? 固定樣本量抽樣 ：所抽取樣本的數(shù)量是固定的 ， 是一種屬性抽樣 ，常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例 。 ? 其基本步驟如下： 1. 確定審計目的 2. 定義 “ 誤差 ” 3. 定義審計對象總體 4. 確定樣本選取的方法 5. 確定樣本量的大小 6. 選取樣本并進(jìn)行審計 7. 評價抽樣結(jié)果： 審計師對選取的樣本進(jìn)行審查之后 ， 應(yīng)將查出的誤差加以匯總 ， 并評價抽樣結(jié)果 。 評價時不僅需要考慮誤差的 次數(shù) ，而且也需要考慮誤差的 性質(zhì) 。 如審計師在審查樣本時發(fā)現(xiàn)有 欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情形發(fā)生 ， 不論其誤差率是高還是低 ， 均應(yīng)采用其他程序 8. 書面說明抽樣程序 ? 舉例： P122 ? 停 — 走抽樣：是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。是從預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計費用。 ? 采用停 — 走抽樣 ， 一般要進(jìn)行以下 三個步驟 ： 1. 確定可容忍誤差 、 風(fēng)險水平和初始樣本量； 2. 根據(jù)初始樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差系數(shù)和風(fēng)險水平查表得到風(fēng)險系數(shù)； 3. 用風(fēng)險系數(shù)除以當(dāng)前樣本量的結(jié)果與可容忍誤差比較 ， 小于可容忍誤差則 “ 停 ” ， 大于可容忍誤差則 “ 走 ” （ 增加樣本量 ） 。 可容忍誤差去除風(fēng)險系數(shù) ， 如果樣本容量達(dá)到原來的三倍 ， 則停 ，確定不信賴內(nèi)部控制 。 控制測試中抽樣技術(shù)的運用（二） ? 發(fā)現(xiàn)抽樣： 是在既定的可信賴程度下 ， 在假設(shè)誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下 ， 至少查出一個誤差的抽樣方法 。 1. 發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找 重大非法事件 ， 它能夠以極高的可信賴程度（ 如 %以上 ） 確保查出誤差率僅在 %— 1%之間的誤差 。 2. 使用發(fā)現(xiàn)抽樣時 ， 當(dāng) 發(fā)現(xiàn)重大的誤差 ， 無論發(fā)生次數(shù)多少 ， 審計師都可能 放棄一切抽樣程序 ， 而對總體進(jìn)行 全面徹底的檢查 。 3. 若發(fā)現(xiàn)抽樣 未發(fā)現(xiàn)任何例外 ， 審計師可 得出下列結(jié)論 ：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差 。 ? 使用發(fā)現(xiàn)抽樣時 ， 審計師需確定可信賴程度及可容忍誤差 。 然后 ，在預(yù)期總體誤差為 0%的假設(shè)下 ， 參閱適當(dāng)?shù)膶傩猿闃颖?， 即可得出所需的樣本量 。 ? 思路： 1. 若發(fā)現(xiàn)錯誤 全面檢查； 2. 若未發(fā)現(xiàn)錯誤 出下列結(jié)論：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差 。 控制測試中抽樣技術(shù)的運用（三） 返回 實質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運用 ? 在實質(zhì)性測試中運用的抽樣技術(shù)主要是 變量抽樣法 。 ? 變量抽樣的 基本步驟 ： 1. 確定審計目的； 2. 定義審計對象總體； 3. 選定抽樣方法； 4. 確定樣本量； 5. 確定樣本選取方法； 6. 選取樣本并進(jìn)行審計； 7. 評價抽樣結(jié)果； 8. 書面說明抽樣程序。 變量抽樣的方法 ?單位平均估計抽樣 — 是通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。樣本評價時，若 實際抽樣誤差大于計劃抽樣誤差 ，應(yīng)考慮 增加樣本量 以降低實際抽樣誤差。 ?比率估計抽樣 ?差額估計抽樣 比率估計抽樣 ?比率估計抽樣：是以樣本實際價值與賬面價值之間的 比率關(guān)系 來估計總體實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系 ， 然后再 以這個比率去乘總體的賬面價值 ， 從而 求出總體實際價值 的估計金額的一種抽樣方法 。 其公式如下： ?比率 =樣本實際價值 （ 一般用 “ 審計后認(rèn)定的價值 ” ） 之和 /樣本賬面價值之和 ? 估計的總體實際價值 =總體賬面價值 比率 ?適用范圍 ：當(dāng)誤差與賬面價值成比例關(guān)系時，通常動用比率估計抽樣。 差額估計抽樣 ?差額估計抽樣：是以樣本實際價值與賬面價值的平均差額 來估計總體實際價值與賬面價值的平均差額，然后再以這個 平均差額乘以總體項目個數(shù) ，從而求出總體的實際價值與賬面價值差額的一種方法。差額估計抽樣的計算公式如下： ?平均差額 =（樣本總賬面價值 正確值） /抽取的樣本量 ?估計的總體差額 =平均差額 總體項目個數(shù) ?估計的總體價值 =賬面總值 +估計的總體差額 ? 適用范圍 ：當(dāng)誤差與賬面價值不成比例時，通常運用差額估計抽樣。 返回 計算機系統(tǒng)控制與審計技術(shù)方法 ? 計算機系統(tǒng)控制 1. 一般控制 2. 應(yīng)用控制 ? 計算機信息系統(tǒng)測試方法 72 Types of Computer Controls General ITcontrols Application Controls Policies and procedures that relate to many applications Manual or automated procedures that operate at a business process level 計算機系統(tǒng)控制－一般控制 ? 一般控制通常包括： 1. 對信息中心運作的控制－如作業(yè)系統(tǒng)／操作員行為、備份和恢復(fù)程序等； 2. 對系統(tǒng)軟件的控制－對系統(tǒng)軟件（作業(yè)系統(tǒng)／數(shù)據(jù)庫／安全防護(hù)軟件）的取得、實施與維護(hù)等； 3. 存取安全控制； 4. 對應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)及維護(hù)控制。 74 General ITcontrols General Controls Data centre amp。 work operations Systems acquisition, development amp。 maintenance Access security Application system acquisition, development amp。 maintenance 75 General ITcontrols Examples General controls Passwords Backups Disaster recovery plan 返回 ? 是單位用于對應(yīng)用軟件處理的控制，目的是確保交易的處理、授權(quán)是真實、完整和正確。包括： 1. 系統(tǒng)輸入的控制； 2. 系統(tǒng)處理過程的控制； 3. 系統(tǒng)輸出的控制。 ? 一般控制和應(yīng)用控制彼此關(guān)聯(lián)，前者能確保應(yīng)用控制功能的有效發(fā)揮；信息處理是否完整及精確，則在于兩者功能的共同發(fā)揮。 計算機系統(tǒng)控制－應(yīng)用控制 77 Application Controls ?Controls over input ?Controls over processing ?Controls over output ?Controls over standing data 返回 78 ?Any use of a puter to aid the audit process Audit software Test data ? Used for substantive testing ? Typical tests – Reperforming calculations – Sampling – AR ComputerAssisted Audit Techniques ? Used to test controls ? Typical uses – Test data – Test transactions – Integrated test facility 計算機信息系統(tǒng)測試方法 ? 兩大類： 1. 數(shù)據(jù)測試 — test data 2. 程序測試 — audit software ? 程序測試的典型測試方法： 1. 測試數(shù)據(jù)法： p128129 2. 平行模擬法 : p129130 返回 內(nèi)部控制 制度與評價 內(nèi)部 控制 概述 返回 內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 內(nèi)部控制理論的發(fā)展是一個逐步演變的過成程分為以下幾個階段： ?內(nèi)部牽制階段 ?內(nèi)部控制制度階段 ?內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 ?內(nèi)部控制整體框架階段 ?風(fēng)險管理框架階段 內(nèi)部牽制階段 ?內(nèi)部牽制的概念 — 進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，處理經(jīng)濟(jì)事項都要有兩個或兩個以上的人或部門經(jīng)受的會計工作制度。 ?此階段的特點 — 相互核對是此階段內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，設(shè)定崗位分離是內(nèi)控的主要方式，這在漫長的幾千年內(nèi)被認(rèn)為是一種最實用的控制方法。 返回 內(nèi)部控制制度階段 ?1973年美國審計程序委員會在美國審計程序公告55 號中，對內(nèi)部控制制度的定義 — 是內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。管理控制主要與有效經(jīng)營這一內(nèi)控目標(biāo)和執(zhí)行管理方針有關(guān)。會計控制主要與資產(chǎn)保護(hù)和財務(wù)信息的可信賴性有關(guān)。 但是會計界對內(nèi)部控制人為分為二部分會計控制和管理控制，遭到了企業(yè)實務(wù)界的反對。 返回 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 ?1988年美國審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第 55 號審計準(zhǔn)則公告（ SAS 55）《財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，較大幅度地修改了對內(nèi)部控制的定義 : 內(nèi)部控制被認(rèn)為是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策、程序和方法； ?提出內(nèi)部控制由三個要素組成： 內(nèi)控環(huán)境 會計系統(tǒng) 控制程序 《審計準(zhǔn)則公告》 55號的內(nèi)控三要素 ? 控制環(huán)境 — 對企業(yè)內(nèi)部會計控制程序和方法的選擇及其有效性有重要影響的各種因素，即為內(nèi)部會計控制環(huán)境。包括 7個方面內(nèi)容： 1. 管理哲學(xué)與經(jīng)營