【文章內(nèi)容簡介】 規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無須披露這些信息。但是，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。 35 ? （二）或有負(fù)債的質(zhì)量分析 ? 或有負(fù)債雖然沒有經(jīng)過會計的賬務(wù)處理，不能在會計報表中通過確定的數(shù)值體現(xiàn)，但在未來的某個時點(diǎn)，企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性是不能排除的，同時，企業(yè)對或有負(fù)債的估計也有可能是不準(zhǔn)確、不完整的。對或有負(fù)債的質(zhì)量分析，主要應(yīng)對或有負(fù)債的 原因 進(jìn)行分析 。 ? 從對或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債的分析，或有負(fù)債的產(chǎn)生有的是由于 外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境 變化而引起的；有的是企業(yè)從事 正常的經(jīng)營活動 所必須發(fā)生的（如質(zhì)量保證等所引起的或有負(fù)債）；有的則是由于企業(yè) 自身管理不善 而引起的。 36 ? 對于已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債，企業(yè)貼現(xiàn)商業(yè)匯票后，并沒有與匯票徹底擺脫關(guān)系還有可能被銀行劃走資金的。 ? 因此，附加追訴權(quán)的貼現(xiàn)方式會令企業(yè)形成或有負(fù)債，會計信息使用者需要進(jìn)一步結(jié)合 附注資料 ，分析這種或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)義務(wù)的可能性以及對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量造成的影響。 37 ? 對于未決訴訟和仲裁事項(xiàng)，需要考慮的是：若企業(yè)敗訴，因負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任而對企業(yè)現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營造成的影響；若企業(yè)勝訴，根據(jù)款項(xiàng)收回的可能性來預(yù)測由此給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入量的大小。 ? 對于為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，如果企業(yè)的擔(dān)保金額較大，則意味著企業(yè)未來發(fā)生巨額現(xiàn)金流出的風(fēng)險將會加大，由此需要考慮此項(xiàng)擔(dān)保對企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績等方面造成的影響，甚至可以由此預(yù)測企業(yè)未來面臨財務(wù)危機(jī)的可能性。 ? 1．計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金時，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債同時增加銷售費(fèi)用。因此，影響其利潤表中的銷售費(fèi)用、利潤總額、凈利潤、每股收益；影響其資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)計負(fù)債、負(fù)債總額、盈余公積和未分配利潤。 ? 2．估計質(zhì)量保證費(fèi)用，需考慮：根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和以往的數(shù)據(jù)分析確定發(fā)生質(zhì)量問題的部分在銷售收入中的比率、維修費(fèi)用占銷售收入的比率以及當(dāng)年的銷售收入金額。關(guān)于發(fā)生的質(zhì)量問題可以按輕重細(xì)分不同類型，并相應(yīng)分析確定每一種類型的質(zhì)量問題引起的維修費(fèi)用占銷售收入的比率。 ? 3．格力電器、青島海爾、美的預(yù)計負(fù)債遠(yuǎn)比海信科龍計提的少。這說明了科龍產(chǎn)品質(zhì)量較差，產(chǎn)品質(zhì)量管理存在較大的問題。（也可能通過預(yù)計負(fù)債操縱利潤） 第二節(jié) 應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）、會計利潤與應(yīng)納稅所得額相互關(guān)系的分析 ? 一、會計利潤與應(yīng)納稅所得額 ? 會計利潤是指按照會計的口徑，在利潤表中確定的稅前利潤，我們習(xí)慣稱其利潤總額。 ? 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按照當(dāng)時所實(shí)施的稅法在用于納稅申報、繳納所得稅時確定的利潤額。 ? 二者有如下差異： ? （ 1）法規(guī)依據(jù)不同 ? （ 2）信息使用者及企業(yè)的心態(tài)不同 ? （ 3）基本原則運(yùn)用的差異 ? （ 4）對企業(yè)違規(guī)行為的制約機(jī)制不同 40 ? 二、應(yīng)納稅所得額的確定 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ? （ 1）不征稅收入 ? （ 2）免稅收入 ? （ 3）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 ? （ 4）不得扣除支出 41 ? 三、會計利潤與應(yīng)納稅所得額的數(shù)量差異 ? 一般可分兩類：一類是永久性差異、一類是暫時性差異。 ? （一）永久性差異 ? 會計準(zhǔn)則確認(rèn)為收益、稅法不作為應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目 。主要有：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。 42 ? 稅法作為應(yīng)納稅所得額，會計準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益的項(xiàng)目 。該項(xiàng)目較少存在：關(guān)聯(lián)交易價差；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；當(dāng)存在企業(yè)兼并、對外投資即發(fā)生了資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動時的資產(chǎn)評估增值部分。 43 ? 會計準(zhǔn)則確認(rèn)為成本費(fèi)用或損失，稅法不允許扣除的項(xiàng)目 。包括： ? 稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；所得稅規(guī)定允許扣除以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額是扣除；不合理的企業(yè)職工薪金；超過稅法規(guī)定扣除限額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 ? 會計準(zhǔn)則不確認(rèn)為成本費(fèi)用或損失。稅法允許作為成本、費(fèi)用和損失扣除的項(xiàng)目。 ? 企業(yè)納稅年度的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。 ? （二）暫時性差異 ? 暫時性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額； ? 資產(chǎn)賬面價值：資產(chǎn)賬面余額扣除其累計折舊或累計攤銷及減值準(zhǔn)備后的差額。 ? 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：未來可在稅前列支的金額，即等于資產(chǎn)的成本減去以前期間已在稅前列支的金額。 ? 負(fù)債賬面價值：負(fù)債的賬面余額 ? 負(fù)債計稅基礎(chǔ)：即賬面價值減去未來可稅前列支金額。 ? 按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為：應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 ? 應(yīng)納稅暫時性差異 ?資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) ?交易性金融資產(chǎn)因公允價值變動 ?可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動 ?投資性房地產(chǎn)因公允價值變動 ?固定資產(chǎn)因折舊方法不同 ?無形資產(chǎn)因攤銷方法不同 ?長期待攤費(fèi)用因攤銷時間不同 ?負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) ? 可抵扣暫時性差異 ?資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) ?交易性金融資產(chǎn)公允價值變動；應(yīng)收款項(xiàng)因減值；存貨因減值；長期股權(quán)投資因減值；投資性房地產(chǎn)因公允價值變動；持有至到期投資因減值；可供出售金融資產(chǎn)因減值；固定資產(chǎn)因折舊；無形資產(chǎn)因攤銷；長期待攤費(fèi)用因攤銷時間； ?負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) ? 四、永久性差異和暫時性差異的會計處理與報表披露所包含的質(zhì)量信息 ? （一）永久性差異的會計處理與報表披露 ? 永久性差異只在納稅申報表中進(jìn)行納稅調(diào)整，不做其他任何會計處理。 ? （二）暫時性差異的會計處理與報表披露 ? 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在 資產(chǎn)負(fù)債表 中列示。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在 利潤表 中單獨(dú)列示。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 附注中披露 與所得稅有關(guān)的下列信息： ? 所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分； ? 所得稅費(fèi)用（收益）與會計利潤的關(guān)系 ? 未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如存在到期日，還應(yīng)披露到期日） ? 對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)； ? 為確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異。 50 ? （三）永久性差異與暫時性差異的報表披露所包含的質(zhì)量信息 ? 永久性差異報表披露包含的資料信息。只要存在永久性差異，企業(yè)的凈利潤與利潤總額（會計利潤）就不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系。因此，永久性差異的存在會改變企業(yè)實(shí)際所得稅稅率。 ? 暫時性差異報表披露所包含的質(zhì)量信息。 ? 遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債代表