【正文】 利潤的關系 ? 未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如存在到期日，還應披露到期日） ? 對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)； ? 為確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的暫時性差異。 ? （二）暫時性差異的會計處理與報表披露 ? 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在 資產(chǎn)負債表 中列示。 ? 按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為：應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 ? 資產(chǎn)計稅基礎：未來可在稅前列支的金額，即等于資產(chǎn)的成本減去以前期間已在稅前列支的金額。 ? 企業(yè)納稅年度的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過 5年。 ? 會計準則不確認為成本費用或損失。 43 ? 會計準則確認為成本費用或損失，稅法不允許扣除的項目 。 42 ? 稅法作為應納稅所得額，會計準則不確認為收益的項目 。 ? （一）永久性差異 ? 會計準則確認為收益、稅法不作為應納稅所得額的項目 。 ? 應納稅所得額是指企業(yè)按照當時所實施的稅法在用于納稅申報、繳納所得稅時確定的利潤額。這說明了科龍產(chǎn)品質量較差，產(chǎn)品質量管理存在較大的問題。關于發(fā)生的質量問題可以按輕重細分不同類型，并相應分析確定每一種類型的質量問題引起的維修費用占銷售收入的比率。因此，影響其利潤表中的銷售費用、利潤總額、凈利潤、每股收益；影響其資產(chǎn)負債表中的預計負債、負債總額、盈余公積和未分配利潤。 ? 對于為其他單位提供債務擔保形成的或有負債，如果企業(yè)的擔保金額較大，則意味著企業(yè)未來發(fā)生巨額現(xiàn)金流出的風險將會加大，由此需要考慮此項擔保對企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營業(yè)績等方面造成的影響，甚至可以由此預測企業(yè)未來面臨財務危機的可能性。 ? 因此，附加追訴權的貼現(xiàn)方式會令企業(yè)形成或有負債，會計信息使用者需要進一步結合 附注資料 ，分析這種或有負債轉化為現(xiàn)實義務的可能性以及對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量造成的影響。 ? 從對或有負債和預計負債的分析，或有負債的產(chǎn)生有的是由于 外部經(jīng)濟環(huán)境 變化而引起的；有的是企業(yè)從事 正常的經(jīng)營活動 所必須發(fā)生的（如質量保證等所引起的或有負債）；有的則是由于企業(yè) 自身管理不善 而引起的。 35 ? （二）或有負債的質量分析 ? 或有負債雖然沒有經(jīng)過會計的賬務處理，不能在會計報表中通過確定的數(shù)值體現(xiàn)，但在未來的某個時點，企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟利益流出的可能性是不能排除的，同時，企業(yè)對或有負債的估計也有可能是不準確、不完整的。 ? 例外情況 ? 涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按照有關規(guī)定披露全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無須披露這些信息。但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有 較大影響的或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。 33 ? 企業(yè)應在會計報表附注中披露如下或有負債： ? （ 1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； ? （ 2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債； ? （ 3）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債； ? （ 4）其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。會計準則：或有負債無論作為潛在義務還是現(xiàn)實義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。 ? 嚴格地說或有負債并不屬于負債，因而或有負債并不在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)，但須將其在 報表附注中進行披露。 ? 一項或有事項是否會被確認為負債，在很大程度上要 由人來主觀判斷 ，因此不可避免會出現(xiàn)有的企業(yè)利用該項目進行利潤操縱的現(xiàn)象，是否具有利用預計負債操縱利潤的嫌疑，要根據(jù)財務報告中的其他資料以及企業(yè)歷史資料進行判斷。此時，相應流動資產(chǎn)的質量將直接決定企業(yè)非流動負債的償還狀況，須關注： 企業(yè)的流動資產(chǎn)中有無不良占用 （典型的不良占用包括非正常其他應收款、呆滯債權和積壓、周轉緩慢的存貨等）。這樣，非流動負債的本金和利息才有可能得到償還。只有這樣，企業(yè)的非流動負債才能夠形成良性周轉 。 ? 企業(yè)的 非流動負債 是有代價的財務來源，而 非流動負債 所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)又是為企業(yè)的經(jīng)營活動創(chuàng)造條件的。 ? （ 1）企業(yè)非流動負債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須得到充分利用 ? 企業(yè)得不到充分利用的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，即使其物理質量很高、取得成本很高，但由于其利用率不高，也難以產(chǎn)生應有的財務效益。 ? 達到預定可使用狀態(tài) 是指資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預先設想的可以使用的狀態(tài)，如果所構建的固定資產(chǎn)需要 試 運行，則在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常運行或能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或者營業(yè)時，就應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，并應停止借款費用的資本化。 26 ? 停止資本化的條件。以下三個條件 同時 具備，因專門借款而發(fā)生的利息、折價或議價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化： ? （ 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（ 2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（ 3）為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 ? 資本化是指將借款費用直接計入所夠建資產(chǎn)的價值，在財務報表中作為購置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。 24 ? （二）借款費用的資本化處理 ? 借款所產(chǎn)生的費用包括借款的利息、溢折價的攤銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費等輔助費用、外匯借款的匯兌差額等。應納稅暫時性差異在轉回期間將增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，從其發(fā)生當期看，構成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為遞延所得稅負債確認。與或有事項相關的義務滿足一些條件時，應當確認為預計負債，并在 資產(chǎn)負債表中列示 ；否則，則屬于或有負債，或有負債只能在 表外披露 ，不能在表內(nèi)確認?；蛴惺马検侵高^去的交易或事項形成的， 其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項 。因此，專項應付款不僅無須還，還會在將來增加所有者權益，能獲得國家專項或特定用途的撥款往往意味著國家政策支持，故專項應付款也可以看做一項良性債務。 21 ? 專項應付款 ? 專項應付款是企業(yè)取得的政府投入的具有專項或特定用途的款項。如在補償貿(mào)易方式下引進國外的設備，尚未歸還外商的設備價款，在融資租賃方式下，企業(yè)應付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租金以及住房周轉金等。 ? 不論企業(yè)債券是按溢價還是按折價發(fā)行，應付債券均以實際收到的款項入賬（但要分為面值和利息調整兩個項目分別進行核算）。資產(chǎn)負債表中的應付債券反映企業(yè)發(fā)行的尚未歸還的各種長期債券的本金和利息。因此；資產(chǎn)負債表中長期借款項目反映的是企業(yè)尚未歸還的 長期借款本金和利息 。長期借款一般用于企業(yè)的固定資產(chǎn)購建、固定資產(chǎn)改擴建工程、固定資產(chǎn)大修工程及流動資產(chǎn)的正常需要等。 17 ? 二、非流動負債分析 ? 非流動負債是指償還期在 1年或者超過 1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、專項應付款、長期應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等項目。 15 16