風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)(2)(編輯修改稿)
2025-06-18 15:12 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試?？刂茰y(cè)試是在審計(jì)師通過(guò)了解，打算信賴(lài)客戶的內(nèi)部控制時(shí)進(jìn)行的。測(cè)試的方法包括詢(xún)問(wèn)、審閱證據(jù)、實(shí)地觀察、重復(fù)執(zhí)行等。通過(guò)控制測(cè)試，審計(jì)師據(jù)以評(píng)估因內(nèi)部控制產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部控制的涵義 （幾個(gè)階段） ? 以 內(nèi)部牽制原則 作為主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào) 職務(wù)分工 和 賬戶核對(duì) ； ? 發(fā)展到內(nèi)部控制系統(tǒng)，組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)；強(qiáng)調(diào) 會(huì)計(jì)控制 和 管理控制 ? 保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的各種政策和程序； ? “內(nèi)部控制是一個(gè)控制系統(tǒng)，包括 控制環(huán)境 、 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 和 控制程序 ” ； ? 內(nèi)部控制的 幾個(gè)要素 ：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和傳遞、監(jiān)督 ? 1958年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制的定義上指出， 內(nèi)部控制 在廣義上包括 會(huì)計(jì)控制 和 管理控制 。會(huì)計(jì)控制包括組織計(jì)劃和一切有關(guān)并且直接目的在于保護(hù)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)資料的可靠性的程序和方法。管理控制包括組織控制和一切有關(guān)營(yíng)運(yùn)效率、管理政策的遵循和那些間接影響會(huì)計(jì)資料的方法和程序。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制： 會(huì)計(jì)憑證 、 會(huì)計(jì)帳簿 、 會(huì)計(jì)報(bào)表 、 會(huì)計(jì)分析 。 內(nèi)部管理控制： 組織機(jī)構(gòu)控制 ， 勞動(dòng)工資控制 ， 員工教育控制 ， 計(jì)劃預(yù)算控制 ， 合同執(zhí)行控制 ， 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制 ， 質(zhì)量檢驗(yàn)控制 ， 環(huán)境監(jiān)測(cè)控制 。 ? 內(nèi)部控制 是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。 ? 內(nèi)部牽制的含義在于職責(zé)分離，通過(guò)職責(zé)分離，任何一個(gè)人很難進(jìn)行舞弊或類(lèi)似行為而不被發(fā)現(xiàn)，這有助于減少舞弊行為。同時(shí)，手工進(jìn)行的會(huì)計(jì)操作，不可避免會(huì)發(fā)生一些錯(cuò)誤，通過(guò)內(nèi)部牽制，可以有效地防止錯(cuò)誤的發(fā)生。因此，內(nèi)部牽制基本是以查錯(cuò)防弊為 目的 ，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為 方法 ，以錢(qián)、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要 控制對(duì)象 。 內(nèi)部牽制按其功能、執(zhí)行的對(duì)象及其方式，可分為 ? 實(shí)物牽制 ? 機(jī)械牽制 ? 體制牽制 ? 簿記牽制 四類(lèi)。 即使是在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍然占有重要的地位，它是有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。 【 案例 62】 ? 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解乙公司內(nèi)部控制時(shí)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)需要考慮，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 事項(xiàng)一，在了解控制環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下哪些方面？ ? (1)乙公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性； ? (2) 乙公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格； ? (3) 乙公司員工整體的道德價(jià)值觀； ? (4) 乙公司對(duì)控制的監(jiān)督。 ? 事項(xiàng)二，為保證所有的產(chǎn)品銷(xiāo)售均已入賬，乙公司下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有哪些？ (1)對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票是否均已登記入賬； (2) 檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)； (3)將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷(xiāo)售入賬數(shù)量相核對(duì)； (4) 定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額。 事項(xiàng)三，乙公司下列控制活動(dòng)中，屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的有哪些？ (1)由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)； (2) 定期與客戶對(duì)賬并對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查； (3) 對(duì)照預(yù)算、預(yù)測(cè)和前期實(shí)際結(jié)果，對(duì)公司的業(yè)績(jī)復(fù)核和評(píng)價(jià)； (4) 綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系。 ? 事項(xiàng)四，在了解乙公司內(nèi)部控制時(shí)，通常采用以下哪些程序？ （ 1）查閱內(nèi)部控制手冊(cè)； （ 2）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程； (3) 重新執(zhí)行某項(xiàng)控制； (4) 現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行。 【 案例分析 】 ? 事項(xiàng)一，在了解控制環(huán)境時(shí)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注（ 1）、（ 2）、（ 3）方面。 (1)治理
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