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正文內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)(1)(編輯修改稿)

2025-06-18 15:12 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 審計(jì)學(xué) (二)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。 其中:進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào); 進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 審計(jì)學(xué) (三)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間有如下含義: 1. CPA何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序; 2.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn); 3.在某些情況下指的是審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間; 4.在另一些情況下是指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 審計(jì)學(xué) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍 高 實(shí)質(zhì)性方案 ( 1) 期末或接近期末; ( 2)采用不通知的方式; ( 3)在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間 較大樣本、較多證據(jù) 中 實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案 期中 適中樣本、適量證據(jù): ( 1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù); ( 2)確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù) 低 綜合性方案 期中或期末 較小樣本、較少證據(jù)針對(duì)剩余期間獲取證據(jù) 審計(jì)學(xué) (四)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量,包括抽取的樣本量,對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 因素 影響 1.確定的重要性水平 確定的重要性水平越低, CPA實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣 2.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高,因此 CPA實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣 3.計(jì)劃獲取的保證程度 是指 CPA計(jì)劃通過(guò)所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計(jì)劃獲取的保證程度越高,對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高,CPA實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣 4.可容忍錯(cuò)報(bào) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及計(jì)劃獲取的保證程度與樣本規(guī)模的關(guān)系 5.隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加 應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍 審計(jì)學(xué) ?進(jìn)一步審計(jì)程序的重要概念 —— 控制測(cè)試 (一)控制測(cè)試的含義和要求 控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性,這一概念需要與“ 了解內(nèi)部控制 ” 進(jìn)行區(qū)分。 審計(jì)學(xué) 區(qū)別 了解內(nèi)部控制 控制測(cè)試 目的不同 ( 1)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)(哪里來(lái)?)( 2)確定控制是否得到執(zhí)行(用不用?) 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性(好不好?) 重點(diǎn)不同 控制得到執(zhí)行 控制運(yùn)行的有效性 過(guò)程不同 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí) 進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí) 審計(jì)學(xué) 證據(jù)質(zhì)量(適當(dāng)性)不同 ( 1)某項(xiàng)控制是否存在(有沒(méi)有?)( 2)被審計(jì)單位正在使用(用不用?) 從下面 4個(gè)方面來(lái)看,控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行(一貫性):( 1)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;( 2)控制是否得到一貫執(zhí)行;( 3)控制由誰(shuí)執(zhí)行;( 4)控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制) 證據(jù)數(shù)量(充分性)不同 ( 1)只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查( 2)觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn) ( 1)需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查 ( 2)對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察 審計(jì)學(xué) 性質(zhì)不同 ( 1)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員;( 2)觀察特定控制的運(yùn)用;( 3)檢查文件和報(bào)告; ( 4)穿行測(cè)試。 ( 1)詢問(wèn)以獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息; ( 2)觀察以獲取控制(如職責(zé)分離)的運(yùn)行情況; ( 3)檢查以獲取控制的運(yùn)行情況; ( 4)穿行測(cè)試; ( 5)重新執(zhí)行。 要求不同 必要程序 必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí):作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一,控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:( 1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;( 2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 審計(jì)學(xué) 控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的聯(lián)系 測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)雖然存在差異,但兩者也有聯(lián)系。 1.雙重證據(jù)。 2.雙重目的。 審計(jì)學(xué) 當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試: ( 1)在評(píng)估
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